第4章 长期股权投资.doc

长期股权投资
共同控制基础:
①任何一个合营方均不能单独控制
②基本经营活动的决策需要各合营方一致同意
③任命一个和应当对日常活动进行管理,必须在各合营方已经一致同意的范围内
章程规定、全票通过、一票否决、与持股比例无关
重大影响
①在被投资单位的董事会或者类似机构派有代表
②参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等
③与被投资单位之间发生重大交易
④向被投资单位派出管理人员
⑤向被投资单位提供关键技术
成本法:对子公司的投资、无重大影响的投资,共同控制
权益法:重大影响
成本法下长期股权账面价值保持不变
成本法:初始确认宣告股利处置投资
①初始确认
同一集团控制的企业之间的合并采用账面价值份额,非同一控制企业合并采用公允价值份额
若是差额在借方,依次冲减
资本公积- 股本溢价
盈余公积
未分配利润
借:长期股权投资
应收股利
贷:银行存款
库存商品等
资本公积- 股本溢价
②股利分配
借:应收股利
贷:投资收益
③处置投资
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
权益法下长期股权投资账面价值是变化的
投资收益
权益法:重大影响取得投资、期末投资权益计量被投资方宣告分配现金股利其他权益变动处置投资
①取得投资:max(成本;被投资单位可辨认净资产公允价值份额)
借:长期股权投资- 成本
应收股利
贷:银行存款等
公允净利润= 账面净利润+(公允收入- 账面收入) - (公允费用- 账面费用) - 未实现的内部交易
营业外收入
②期末确认投资收益
借:长期股权投资- 损益调整
贷:投资收益
母子抵消与联营合营抵消之间的区别
,母公司个别报表不做抵消,只是在合并报表中抵消;而与联营合营企业的交易,在投资方个别报表即做抵消(扣除内部交易损益),合并报表中也做调整
B,抵消子公司交易无需考虑比例,而与联营合营的交易应考虑比例
③被投资方宣告现金股利
借:应收股利
①权益法核算的长期股权投资其他权益变动
②以权益结算的股份支付换取职工服务
③自用房地产转换为采用公允模式计量
④可供出售金融资产公允价值变动、重分类或可供出售外币非货币性项目的汇兑差额。
贷:长期股权投资- 损益调整
④其他权益变动
借:长期股权投资- 其他权益变动
贷:资本公积- 其他资本公积
⑤处置
借:银行存款
贷:长期股权投资- 成本
借或贷:长期股权投资- 损益调整
借或贷:长期股权投资- 其他权益变动
借或贷:投资收益
借:资本公积- 其他资本公积
贷:投资收益
成本法与权益法的转换
成本法→权益法(追溯调整法)无重大影响↑→重大影响;控制↓→重大影响
也就是说假定在初始确认的时候就是按照权益法来核算的!
①追加投资时,直接按照追加时增加的计入长期股权投资成本,然后整体调整
原理依然就是:max(支付对价;可辨认净资产公允价值份额)
整体调整= (原成本- 原应享有的可辨认净资产公允价值份额)+(追加额-追加部分应享有被投资方公允价值份额)
整体调整<0,取正数。
如果这部分需要调整,应该按照盈余公积、未分配利润的比例份额来调整
②还需要对原来的股权投资进行追溯调整:
A =