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上市公司非标准无保留意见分析(1)
[摘要]在本文中,我们对1992—2000年度的非标准保留意见进行了分析。研究结果表明,非标准无保留意见所占比重逐年增加,而被出具拒绝表示意见或否定意见的上市公司存在盈利能力差,资产质量差,经营风险、财务风险和市场风险较大的特点。在被出具了保留意见或无保留意见加说明段的上市公司中,1999年度以前“ROE10%现象”十分明显,而在1999年度以后“ROE6%现象”又十分显著。藐从总体情况来看,我国注册会计师较好地慝扮演了“经济警察”的角色,为提高上市岛公司所披露信息的可靠性和决策相关性做桷出了很大贡献。然而,随着我国中小股东村保护机制的进一步加强,注册会计师的审观计风险意识和法律责任意识还有待进一步懊加强化,此外,我国注册会计师行业还需去要加强后续教育,为与国际接轨做好充分准备。
从总体情况来看,我国注册会计︽师较好地扮演了“经济警察”的角色,为涟提高上市公司所披露信息的可靠性和决策ǐ相关性做出了很大贡献。然而,随着我国夔中小股东保护机制的进�步加强,杌注册会计师的审计风险意识和法律责任意琊识还有待进步强化。
按照我国的《独立审计准则》,注册会计师根据审计结果和
被审计单位对有关问题的处理情况,形成噤不同的审计意见,可以出具四种基本类型萎审计意见的审计报告,即无保留意见的审诓计报告、保留意见的审计报告、否定意见蛴的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。耖
针对近年来上市公司的财务报告被注册柩会计师出具非标准无保留审计意见情况逐昵渐增多的现象,中国证监会于2001年涝12月25日发布了《公开发行证券的公醛司信息披露编报规则第14号�&莎#0;非标准无保留审计意见及其涉及事致项的处理》(以下简称规则),以规范该塄类事项的运作。规则指出,如果上市公司揉的财务报告因明显违反会计准则、会计制姚度以及有关信息披露规范,经注册会计师辆指出后,公司应当进行调整。如果公司拒爵绝调整,并因此被出具非标准无保留审计意见,则当其定期报告披露后,证券交易孤所将立即对上市公司的股票实施停牌处理濉,中国证监会在股票停牌期间将依法对有关事项进行调查并作出处理。同时,如果桦保留意见或否定意见影响公司利润,并且ъ注册会计师指出了该影响数的,公司应在班制定利润分配方案时扣除该影响数;财务报告被出具无法表示意见的上市公司,由莸于难以确定其财务报告的真实性,故上市涪公司当年不得进行利润分配。
上市公司胛披露年度财务报告的目的是向报告使用者癯提供决策有用的信息。作为独立第三者的
莒注册会计师对上市公司的财务报告进行鉴绫证,其根本目的在于提高报告信息的可靠性,增加投资者的决策相关性,以减轻由朽于“信息不对称”所带来的交易成本。随祚着我国证券市场的逐步规范,以及国家相⒃关监管措施的进一步出台,加之上市公司痛、会计师事务所所处的特定政治、经济环兰境及相关政策约束较往年有了较大变化,疟我国上市公司的审计意见存在明显的年度特征。本文在分析1992—2000年匣注册会计师出具的非标准无保留意见的基荔础上,探讨非标准无保留意见所传递的信钺息含量。
非标准无保留意见的统计分析漂
本文以沪、深两交易所1993—2000年间上市公司为样本,对注册会计师芮所出具的审计意见按类型进行了统计,我恰们发现如下特征:
,在1999年达到最高峰。
、1993筵和1994年度报告中,非标准无保留意栌见较少,分别为2家、4家和6家,且集偌中于深市。这可能是因为深圳特区毗邻香港,该地区注册会计师与国际交流较多,审计工作比较接近国际惯例。
年,意见谋数明显增加。这是因为1995年12月瘤我国公布了第一批《独立审计准则》,并井于1996年1月1日开始实行。注册会涸计师在出具非标准无保留意见时有章可循,同时《独立审计准则》的公布规范了注S册会计师的执业行为,提高了审计工作的症质量。
年报中,首次出现了否定意见(倨渝钛白A)和拒绝表示意见(宝石A)的钯审计报告各一份。这是因为1997年我鼾国公布了第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》,对关联方关系及其交易的会计处理和程序作了具体规定,审抗计依据更加充分;1997年1月公布施鲺行了第二批《独立审计准则》,同年末财鹜政部提出了会计师事务所脱钩改制的要求雪,使审计独立性更强,审计行为更加规范。
,非标准无保留褶意见的比重继续增加。这是因为1998袒年1月1日我国施行了《股份有限公司会嵇计制度》,替代了原来的《股份制试点企餍业会计制度》,与后者相比,《股份有限公司会计制度》更接近国际会计惯例;同抒年我国先后公布了《现金流量表》等七个鲠具体准则,我国会计制度在与国际会计惯圮例接轨上又迈出了