合并报表合并范围的探讨.docx

合并报表合并范围的探讨.doc合并报表合并范围的探讨
【摘要】本文通过对合并财务报表范围的分析,解释了特殊目的实体公司对报表编制结果的影响,肚指出在合并财务报表范围的界定上应将特浪殊目的实体公司纳入编制的范围,并以安芒然事件为例,说明现阶段加强合并报表范围定义的重要性与紧迫性。
【关键词】催合并财务报表;会计准则;特殊目的公司
一、引言
合并财务报表是指反映母公司桑和其全部子公司形成的企业集团整体财务挣状况、经营成果和现金流量的财务报表。侗在XX年前,我国没有制定合并财务报表∷的准则,实务中合并财务报表的编制是按粳照1995年财政部颁布的《合并会计报骊表暂行规定》来进行报表合并的操作。由钾于该规定出台时,是我国刚刚开始全面进咨行会计改革,刚刚引进合并报表的概念,装因此很多内容不十分完善。特别是其后10年中,我国的会计制度和准则也发生了重大的变化,原有的暂行规定在实施过程旷中不断暴露出一些问题,比如合并报表的`合并范围、子公司超额亏损、合营公司的滔合并方式等等。这些情况都迫切的要求我鄢国制定出新的合并财务报表的规范。
财井政部为了规范合并财务报表的编制和列报,在XX年制定和颁布了《企业会计准则弈第33号——合并财务报告》。该准则以髌国际上目前通行的实体理论为基础,以控制为确定合并范围的依据,对合并财务报×表的编制做出了比较全面的规范。从准则酚出台后的执行情况看,对我国合并财务报砝表的编制工作起到了积极的作用,基本解决了我国现有公司结构情况下的报表合并的主要问题。但是笔者认为,该准则还存饲在一些不完善之处。本文主要探讨在特殊情况下,合并报表范围的问题。
二、特ㄉ殊目的实体对合并报表范围的影响
《企餐业会计准则第33号——合并财务报告》丹给出了合并财务报表的合并范围的定义①佩:
第六条合并财务报表的合并范围应当旺以控制为基础予以确定。控制,是指一个峋企业能够决定另一个企业的财务和经营政端策,并能据以从另一个企业的经营活动中瓮获取利益的权力。
第七条母公司直接或ü通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单郗位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有箍证据表明母公司不能控制被投资单位的除嗑外。
第八条母公司拥有被投资单位半数醛或以下的表决权,满足下列条件之一的,翩视为母公司能够控制被投资单位,应当将乎该被投资单位认定为子公司,纳入合并财涅务报表的合并范围。但是,有证据表明母铋公司不能控制被投资单位的除外:
通过执与被投资单位其他投资者之间的协议,拥奕有被投资单位半数以上的表决权。
根据Ω公司章程或协议,有权决定被投资单位的超财务和经营政策。
有权任免被投资单位蚯的董事会或类似机构的多数成员。
在被舜投资单位的董事会或类似机构占多数表决纶权。
第九条在确定能否控制被投资单位¨时,应当考虑企业和其他企业持有的被投们资单位当期可转换的可转换公司债券、当庚期可执行的认股权证等潜在表决权因素。汇
第十条母公司应当将其全部子公司纳入诘合并财务报表的合并范围。
这些规定与IAS(国际财务报告准则)27“合并扌和单独财务报表”相比,控制的概念基本柙一致。但是国际财务报告准则引入了“特谲殊目的实体”的概念。国际会计准则委员辟
会常设解释委员会解释公告第12号—特擗殊目的实体中规定:当企业实质