固定资产折旧选择最优方案.docx

固定资产折旧选择最优方案.doc固定资产折旧选择最优方案
新《企业所得税法》第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧凛的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧裤的方法。企业所得税法实施条例第九十八吁条规定,企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产,包括:由于技术进步,产粳品更新换代较快的固定资产;常年处于强肄震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短栲折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于圬本条例第六十条规定折旧年限的60%;龌采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额叟递减法或者年数总和法。企业所得税法实嗪施条例第六十条规定,除国务院财政、税窠务主管部门另有规定外,固定资产计算折葜旧的最低年限如下:房屋、建筑物,为2赋0年;飞机、火车、轮船、机器、机械和回其他生产设备,为10年;与生产经营活廉动有关的器具、工具、家具等,为5年;朵飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4悠年;电子设备,为3年。
根据税收规定洼,试举例分析如下:
内地某企业,企业憾逐年盈利,未享受企业所得税优惠政策,速企业所得税税率为25%,XX年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固瓷定资产,该项固定资产原值500万元,仲预计净残值20万元,预计使用寿命5年沥,与税法规定的折旧最低年限相同。根据
筻税法规定,该项固定资产在折旧方面可享耽受税收优惠政策。假定按年复利利率10籽%计算,第1年~第5年的现值系数分别藐为:、、、、。
方案一采取通常折旧方膣法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折敦旧方法计提折旧,以年限平均法计提折旧崆,即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊巍到固定资产预计使用寿命内。固定资产折俚旧年限5年,年折旧额为÷5=96万元蕴,累计折旧现值合计为96×+96×+96×+96×+96×=万元,因折旧苤可税前扣除,相应抵税×25%=万元。
方案二采取缩短折旧年限方法。企业选择姑最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的闻60%,则该固定资产最低折旧年限为5两×60%=3年,按年限平均法分析,年印折旧额为÷3=160万元,累计折旧现联值合计为160×+160×+160×厮=万元,因折旧可税前扣除,相应抵税×舜25%=万元。
方案三采取双倍余额递涅减法。即在不考虑固定资产预计净残值的氇情况下,根据每期期初固定资产原价减去埽累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为50丿0×2÷5=200万元,第2年折旧额吉为×2÷5=120万元,第3年折旧额濠为×2÷5=72万元,第4年、第5年拼折旧额为×2=44万元。累计折旧现值呜合计为200×+120×+72×+4氇4×+44×=万元,因折旧可税前扣除殷,相应抵税×25%=万元。
方案四采籁取年数总和法。即将固定资产的原价减去ф预计净残值后的余额,乘以一个固定资产ń可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每┥年的折旧额。第1年折旧额为×5÷15О=160万元,第2年折旧额为×4÷1慰5=128万元,第3年折旧额为×3÷糠15=96万元,第4年折旧额为×2÷15=64万元,第5年折旧额为×1÷甜15=32万元,累计折旧现值合计为1爪60×+128×+96×+64×+3汨2×=万元,因折旧可税前扣除,相应抵堂税×25%=万元。
对上述4种方案比较分析,采取