第5章长期股权投资.ppt

5 长期股权投资
淮阴工学院· 经济管理学院
FINANCIAL STATEMENTS
Chapter 3
级财务会计
中
Intermediate Financial Accounting
本章主要内容
一、长期股权投资的初始计量
(一)控股合并形成的长期股权投资
1、同一控制下的控股合并
2、非同一控制下的控股合并
(二)其他方式形成的长期股权投资
二、长期股权投资的后续计量
(一)成本法
(二)权益法
三、长期股权投资核算方法的转换及处置
(一)长期股权投资核算方法的转换
1、成本法转为权益法
2、权益法转为成本法
(二)长期股权投资的处置
本章所指长期股权投资,包括:
(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;
(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;
(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
相关概念
是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益
是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
企业合并的界定
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
关键要看有关交易或事项发生前后,是否引起报告主体的变化。
企业合并的方式
控股合并、吸收合并和新设合并
企业合并类型的划分
同一控制下的企业合并
是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并
是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
(1)控股合并
是指合并方(或购买方,下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方,下同)的控制权,能够主导被合并方的生产经营决策,从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。
甲+乙=甲+乙。在控股合并的情况下,母公司要编制合并财务报表。
(2)吸收合并
是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产,并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
甲+乙=甲
(3)新设合并
是指企业合并中注册成立一家新的企业,由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。
甲+乙=丙
第一节长期股权投资初始计量
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本,分别下列情况采取不同的方法确定:
一、形成控股合并的长期股权投资
(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资的初始投资成本的确定
合并
合并方
被合并方
按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并发生的各项直接费用,
发生时计入当期损益。
审计费用
评估费用
法律服务费用
直接合并费用
管理费用