原始凭证失真的成因及项目解决方案.doc

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〔4〕相关的经济利益很可能流入企业; 〔5〕相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量。可以看出,这五个销售商品收入确实认条件仍然是收入费用观的具体表达,与收入的定义表达的资产负债观不符。 企业需要注意的是,以上销售商品收入确认的五个条件必须同时具备,也就意味着不具备任何一个条件,企业就可以不确认收入。另外,在销售商品收入确认判断时,着重从企业所出售商品在所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方这个标准来进展判断收入确认的时点。而主要风险和报酬是否转移在企业业务类型简单、结算方式单一的情况下,那么可以较为准确地依据该标准来确认和计量收入,而对于企业交易类型和结算方式的情形,尤其是多要素复杂的销售合同,那么依据该标准来判断收入确认的时点就较为困难。 例如,在我国实务中,对于那些允许客户从公司下载软件的销售行为,如何判断“商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方〞的时间?再如,对于以软件集成方式实现的销售而言,该集成可能既包括系统软件,也包括服务支持,甚至相关的配套硬件。那么,对于此种销售行为,企业是在主要产品已经提供的情况下,还是全部产品均已提供时,确认交易中....4/11....“商品所有权上的主要风险和报酬〞已经转移?最后,对于企业通过代理商进展的交易行为,确认企业的销售收入是应该在代理商向客户发出商品时,还是在代理商向客户收取现金时?等等。、中国网10月11日讯财政部10月11日发布的检查结果显示,局部上市公司存在未有效执行会计准那么、财务管理不规、会计根底工作较薄弱、信息披露不充分以与违规使用募集资金等问题。其中涉与天润化工开展股份、益佰制药股份、林三金药业股份、安妮股份、能源集团股份、天方药业股份、栖霞建设股份、一致药业股份。下附公告全文:2010年,财政部紧紧围绕国家宏观调控重点和积极财政政策的实施,充分发挥会计监视的服务和保障作用,组织驻各地财政监察专员办事处(以下简称专员办)对114户企业的会计信息质量和56户证券资格会计师事务所(分所)的执业质量进展了检查。此次检查重点包括:一是为确保中央宏观调控目标的实现,重点选取局部资源、能源、医药等国民经济根底行业和重点企业开展检查;二是为维护资本市场健康开展,切实加大对上市公司执行会计准那么和部控制规情况的检查,重点选取了局部创业板、中小板上市公司开展检查;三是围绕房地产市场宏观调控,加大对大型房地产企业的检查力度,密切关注房地产行业的盈利状况、资金链条和经营风险;四是进一步强化证券资格会计师事务所行政监视,按照“三年轮查一遍〞的要求,对局部证券资格事务所的执业质量、部控制、财务管理等进展了重点检查。检查结果说明,大局部企业部控制体系健全有效,较好地执行了《会计法》和企业会计准那么,会计核算较为规,会计信息质量逐步提高。多数证券资格会计师事务所风险意识显著增强,质量控制制度得到有效执行,审计执业质量明显提升,较好地发挥了审计鉴证作用。检查也发现,仍有局部企业执行《会计法》和企业会计准那么不到位,在部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题,主要表现为: 一是局部上市公司存在未有效执行会计准那么、财务管理不规、会计根底工作较薄弱、信息披露不充分以与违规使用募集资金等问题。天润化工开展股份存在会计凭证缺失、账实不符等问题,虚构销售收入8131万元,其下属企业将货款6439万元存入员工个人存折;益佰制药股份无依据预提产品监测费8481万元,并从中违规列支市场费用等;;安妮股份与下属企业将资金4147万元存入员工个人账户;能源集团股份下属企业未对员工薪酬等收入1290万元扣缴个人所得税;天方药业股份在无真实交易的情况下,;栖霞建设股份募集资金3亿元,实际使用情况和报告披露使用情况存在不一致,也未按规定专户存储;,。....5/11....二是局部房地产企业存在销售收入不实、多计本钱费用、少缴或迟缴税款等问题。辰泰房地产开发在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元,、;恒产集团未将下属57家子公司纳入合并财务报表,、少扣缴个人所得税5033万元;宏远集团房地产开发向税务部门报送的报表与审计报告后附报表不一致,;亚龙湾开发股份未按规定核算长期股权投资,;隆鑫地产(集团);,。三是局部国有与国有控股企业出于业绩考核达标、获取银行贷款等目的,有意粉饰财务报表,少数企业还存在违规发放补贴、偷漏税款等问题。江宁经济技术开发总公司将上级主管单位纳入合并财务报表,、、;冰轮集团将不具有控制权的5家单位纳入合并财务报表,、;集团资产经营管理长岭分公司2009年度发放的职工工资津贴中1416万元未扣缴个人所得税,另有3592万元未按税法规定的超额累进税率代扣代缴个人所得税;铁路局长期挂账职工福利费-医药卫生费结余,多计本钱、。四是局部企业部控制不够健全,存在随意调节利润、以假发票报账、私设“小金库〞、侵占国有资产等违规问题。久隆电力(集团)未将已竣工结算的工程项目结转收入,;中航惠腾风电设备股份以部开具的出库单为依据,;铜业集团公司下属省江铜-耶兹铜箔股份以虚假发票列支销售人员业务费19万元,下属铜业股份贵溪冶炼厂将外聘人员劳务费结余103万元存入职工个人账户;电力投资集团下属企业财务人员将局部现金收入私自存放在保险柜,并擅自挪用公款借给亲戚;瓮福(集团)XX公司下属瓮福磷矿将收取的租金、劳务费等收入467万元存入个人账户;大学后勤集团下属科技大学汽车修理厂等5个单位违规设置两套账簿。同时,少数证券资格会计师事务所部管理较为薄弱,质量控制存在缺陷,未保持应有的职业怀疑态度,未严格按照执业准那么实施审计,审计程序执行不到位,审计证据不充分,专业判断不合理等问题较为突出,执业质量有待进一步提高。根据上述检查结果,财政部与相关财政监察专员办事处依据《会计法》分别对相关单位下达了处理决定,责令其认真整改,调整会计账务,补缴相关税款,并对久隆电力(集团)、上江(集团)、瓮福(集团)XX公司、瓮福达州化工XX公司、美罗药业股份、铜业股份贵溪冶炼厂、铜业股份德兴铜矿、冰轮集团、天方药业股份、集团资产经营管理长岭分公司、天润化工开展股份、兴长石化股份、鸿图科技股份、宏远工业区股份、宏远集团房地产开发、中粮地产(集团)股份、一致药业股份、能源集团股份、亚龙湾开发股份、大学后勤集团、国统管道股份等企业予以罚款的行政处罚,对直接责任人予以罚款、吊销会计从业书、建议撤换会计负责人等处理处罚,对偷漏税款等问题依法移送税务等有关部门处理。财政部依法对中准会计师事务所、上华会计师事务所、大信会计师事务的6名注册会计师予以行政警告,并对存在执业质量问题的有关会计师事务所依法下达了整改通知书。相关企业和会计师事务所已按要求进展了整改。....5/11....二、收入确认和计量:重要的财务舞弊手段对于企业来说,特别是对上市公司来说,在其财务报告上,利润是投资人最关注的一个表信息,因为它不仅关系到公司股利的分配,而且关系到公司的股价,而收入又是利润表中一个重要报表项目。由于收入确认在会计中既具有重要性,又具有复杂性。因此,利用收入确认进展利润操纵、粉饰业绩既有在动力,又有外在条件。利用收入确认进展财务舞弊的在动力,是因为收入是利润的一个重要组成,提前或者推迟收入确实认将对以净利润等为代表的财务业绩发生显著的改变;其外在条件是由于收入确认的高度复杂性,使得利用收入确认的作假行为不容易被审计和识别。近年来在全球资本市场上出现的众多财务舞弊案中,利用收入确认进展财务舞弊或欺诈的案例不在少数。 美国资本市场近年来不断曝光的财务舞弊案件,都直接或间接地涉与虚增收入从而虚增利润。因此,收入确认的问题引起了证券监管部门和准那么制订机构的极大关注。近年来,包括美国、英国、国际会计准那么委员会在的国家和国际组织先后致力于制订新的收入确认准那么或修订原有的准那么,以更好地规实务中的收入确认问题。 虽然《收入》准那么对各种常见收入确实认都进展了规定,但这些规定都只是概括性的,并且各种收入确实认只给出了原那么性的规定,在具体操作中还需要会计人员利用职业判断。企业管理人员完全可以利用准那么存在的弹性,操纵收入确实认以影响各期利润,达到盈余管理的目的。收入确认通常存在以下几个方面的问题: 〔1〕提前确认收入; 〔2〕推迟确认收入; 〔3〕确认有问题的收入; 〔4〕虚构客户,虚构销售收入; 〔5〕特殊销售合同的收入确认〔如软硬件一体销售合同、军品销售合同等〕。 上市公司财务舞弊的目的多是迫于业绩压力,特别是上市公司,往往是为了达到投资者的业绩预期、再融资指标、防止退市或配合股票市场的价格预期等。而上市公司实现这些业绩目标那么可能会选择通过收入确认来操纵其经营业绩。因此,我认为,投资者应重点关注上市公司的收入确认问题,尤其是上市公司年末前一个月和后一个月有关交易的收入确认问题。....6/11....三、解决原始凭证失真的方法〔一〕健全完善会计法律法规体系解决方案可以为:①职权别离,将不相容的职位委任不同的人。②由独立第三人复核登记收入者的工作③建立部审计制度站在政府角度应该由事务所去审计,由第三方去发现和纠正错误,现在审计制度正在改革,上面就是外部审计的具体应该检查的项目。你再整理,〔发生〕,,,〔或提货单〕,、、〔完整性〕〔或提货单〕,,已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)、付款条件、、〔分类〕〔截止〕,并经正确汇总〔准确性、计价和分摊〕,....7/11....各种发票和收据由财务部专人负责管理和使用。发生销售行为时,由业务人员填写开票申请书经商务主管审批,交财务部审查后按申请书开具销售发票。财务人员要认真审查开票申请书,凡与销售政策、销售价格不一致的,财务人员有权拒绝办理,并与时向领导反映。公司要同购货单位签订销售合同,销售合同签订后,生产公司应合理安排生产,保证销售合同的执行,销售合同要按质量与时组织发货,履行经济责任。财务部对产品已经发出、劳务已经提供,同时收取价款或取得收取价款的凭据时,确认产品销售收入实现。在交款提货情况下,货款已经收到,发票和提货凭据已交买方,不论产品是否发出,都应视作销售收入实现;采用预收货款销售的产品,于产品发出时,作为销售收入的实现;委托其他单位代销产品的,以收到代销单位每月的代销售清单后,作为销售收入的实现;赊销业务首先应由销售公司按程序签订赊销合同或协议,财务部按合同或协议处理销售业务。销售公司根据销售合同或协议填制产品出库单,并将产品直接发往购货单位,不允许自提产品。财务部根据出库单作分期收款发出商品增加,库存商品减少的帐务处理。该销售业务在销售发票开具时,作销售收入实现处理。财务部要配合商务部做好应收帐款的催收工作。销售退回,不分年度,一律冲减当月销售收入;销售折扣和销售折让,冲减当月销售收入。各库房管理员对外发货,凡属批发的,必须凭销售公司填制的出库单发货;凡属零售的须凭财务部盖章的销售发票或收款收据,以与销售公司的出库单提货以与其他有效凭证发货,否那么,由库管员自行承当由此带来的一切损失。....8/11............参考文献:[1][J].雁北师学院学报,-第137页.[2]〔16〕:33-34.[3]〔3〕:33-35.[4][J].,-第33页.[5]“常规〞[J].农村财务会计,2010年第10期.[6]〔17〕:111-112.[7].[8].(02);?[9],2012.(02).[10]