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浅析商业银行外币交易会计核算
自2007年1月1日起,我国新的企业会计准则体系开始在上市公司实施,其中《企业会计准则第19号—外币折算》规范了外币交易的会计处理8tTt8。准则中规定,“企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可采用按照<8ttt8table>系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算”。同时ssbbww. com,准则应用指南中亦明确指出“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,也可以制记账方法进行日常核算”。而在准则讲解中,则将对分账制和统账制的选择权完全8 t tt8. com交给了企业,即“无论是采用分账制记账方法,还是采用统账制记账方法,只是账务处理8tTt8程序不同,,,,均计入当期损益”。上述规定及解释,使银行业外汇会计从业人员对商业银行长期以来采用的分账制产生了更深层次的思考,是否继续使用分账制?在目前高速发展的信息技术条件下银行业的统账制时代是否来临?现在dd dtt. com的选择将直接影响到未来核算系统整体架构的设计,影响到银行今后内部外汇资金管理、外汇交易内部控制及内部审计、外汇业务年终事项处理8tTt8及信息披露等一系列事项的管理及处理8tTt8流程。
一、外币折算准则对外币交易核算的政策及处理8tTt8方法
《企业会计准则第19号—外币折算》准则(以下简称外币折算准则)对外币及外币交易定义为:“外币”就是本位币以外的货币1。“外币交易”就是价或者易。外币交易包括www .ddd tt. com:买入或者币计价的商品或者;借入或者资金;其他以外币计价或者易等2。
外币折算准则着重解决8t t t 8. c o m
了记账本位币的确定、外币交易的会计处理8tTt8和外币财务报表的折算问题。其中,对外币交易的会计处理8tTt8原则与原《金融企业会计制度》没有本质区别,即商业银行可以统账制或分账制。但是dddTt,在外币折算准则中,增加. com了资产负债表日对货币性项目及非货币性项目的不同处理8tTt8,这是《金融企业会计制度》中没有的内容。以下,分别就统账制和分账制下外币交易的处理8tTt8环节,详细解析如何落实外币折算准则的相关内容。
(一)外币交易折算汇率的选择
无论统账制还是分账制,都将面临外币交易折算汇率的选择问题。只有折算汇率确定了,各类外币交易的核算工作才可以。
中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港币、英镑的中间价。而商业银行每日发生的外币业务所涉及的币种一定些币种。所以8ttt8,商业银行应根据国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率来套算人民币与外币之间的汇率,该汇率每月变动一次。但是dddTt,即使国家外汇管理局公布的折算率已涉及32个币种,但对于开展边贸业务的商业银行来讲,仍存在一些
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不能自由兑换的外币,如越南盾、缅甸元等,这些外币只能通过越南、缅甸等国央行公布的该国货币兑美元汇率,及中国人民银行公布的人民币兑美元汇率进行套算,计算出人民币兑这些货币的折算汇率。在进行商业银行电子化改造时,应全面了解本行所涉及的外币业务,并随着外币业务的发展,及时完善汇率生成及发布机制,为外币业务的日常核算奠定基础。
此外,外币业