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地国家”转变到“税收国家”,对欧洲国家的政治制度与国家治理产生了重大影响,从根本上改变了国家治理制度[7]。塔奇斯根据收入来源的不同,将国家类型分为领地国家、贡赋国家、关税国家、税收国家、贸易国家、自产国家。财政社会学逐渐形成,并在欧洲迅速发展,其重要观点体现在政府的收入形式中,唯有“税”最能承载起宪政制衡的理念、集中体现社会契约精神[7]。:..长风破浪会有时,直挂云帆济沧海。——李白是研究财政社会学理论,推进我国走向税收国家。一些学者从税收国家角度或实践工作经验角度进行研究,认为我国正处于从传统租金国家、自产国家向现代税收国家转型的混合财政阶段,我国需要完善税收制度规范政府运行,提高国家契约性特征,减少掠夺性可能带来的损失,促进经济包容性增长[8-17]。二是结合实际工作,提出提高税收占比的建议。部分学者分析我国的财政收入结构,指出目前非税收入比重依然偏高,税收收入比重仍然偏低,财政收入缺乏可持续性,提出要推进政府层级扁平化,转变政府职能;优化产业结构,推进现代税制建设;改善发展环境,加强人力和物质资本供给;健全市场机制功能,让其在资源配置中发挥决定作用[18-30]。三是探索提高税收占比的实证研究,提出完善我国税收制度的建议。国内学者关于税收收入与经济增长间关系方面的研究,多采用总量或相对量做简单数量分析,并单一分析税收收入影响经济增长的情况,缺少对物质资本、人力资本、工业化程度、产业结构、市场化程度等影响税收收入相关变量同步计量分析,得到的结论往往不同。王小利(2005)、刘寒波等(2008)、白彦锋等(2013)运用计量模型分析了税收收入、GDP间关系,非税收入对经济增长的影响不显著[31-33]。另一些学者运用计量模型分析了税收收入影响经济增长,结果表明税收与经济增长呈负相关[34-36]。王乔、汪柱旺(2009),廖楚晖、段吟颖(2014)运用计量模型研究了财政收入结构与经济增长之间的动态关系,结果表明财政收入结构对经济增长的直接影响虽然呈正相关但不具持久性,这说明我国需要调整财政收入结构,进一步提高税收占比[37-38]。四是完善税收制度,优化产业结构。学者们研究了当前我国产业结构亟待解决的问题,分析了税收制度对调整产业结构的重要意义,建议推进营改增,深化消费:..长风破浪会有时,直挂云帆济沧海。——李白收制度优化我国产业布局[39-52]。五是加强税制供给,提升生产要素生产率。陈涛(2002)、朱丽斯(2002)、汪柱旺(2011)研究了税收制度对生产要素生效率提升的路径和机制,建议优化税制安排,改善发展环境,充分运用税收调节收入分配,发挥激励相容机制作用,让全体人民更好享受发展成果[53-55]。六是完善税制体系,让市场机制在资源配置中发挥决定作用。杨斌(2013)、胡怡建(2018)、黄凤羽(2018)分析了税收制度促进市场机制较好发挥作用的路径,建议完善税收征管制度,统筹制定税收优惠政策,保障机会和规则平等,让市场在资源配置中发挥决定性作用,防止政府在公共服务领域缺位以及在市场竞争领域过度干预,促进经济包容性增长[56-58]。三、财政收入形式的转变(一)研究获得岁入方式转变的重要性诺斯提出,国家是制度供给主体,既具有契约性特点,也有掠夺性特征,如果国家表现出契约性,经济社会持续发展,如果国家表现出掠夺性,经济社会持续发展就会受到阻碍。契约和掠夺的二元性是国家的本质,获得一定财政收入是国家追求的目标,因此研究税收制度变迁十分重要。国家物质基础是税收收入,税收制度是研究政权合法性、国家本质、国家制度优劣的重要标准。经济社会有机整体的每一个组成部分,都会受到税收制度的深入影响,通过何种渠道筹集一定规模的税收收入:..乐民之乐者,民亦乐其乐;忧民之忧者,民亦忧其忧。——《孟子》进经济繁荣昌盛。税收收入就犹如资本对于公司的重要性,国家的性质足以受到税收取得方式的影响。因此,对税收收入的具体形式的深入研究,并以税收收入为基准,区分财政制度的不同类别,具有重要作用,从这个角度分析,税收收入相比支出,其地位更为重要。获得财政收入或纯剩余,以此维持国家治理,即维护国家的统治,解决社会问题,推动经济社会发展是国家出现和财政制度建立的主要原因,也是推动税制改革和国家形式转变的重要动力。因而,只要当一种财政制度无法筹集到能够满足国家治理需要的财政收入时,就有可能发生财政制度变迁。为了解决这一问题,只有改革现有财政制度,加强财政制度供给,完善产权安排,才能取得适应于当时经济社会发展的财政收入,适应于国家治理的要求。由于财政危机,引发了英国光荣革命和法国大革命,其实质是财政制度不适应当时的国家治理要求,最终促使了国家治理型财政制度的出现,形成了税收收入为主要来源的现代国家治理结构。正因如此,马克思说,十八世纪以来,每场变革都有税收冲突的因素推动。因此,研究一定国家治理形式下的财政制度,人们能够了解关于经济社会发展变化的规律,了解国家发展的趋势和改革方向。国家出现之初,政府拥有国家所有的资源,名义上拥有一切权利,所有产权归国家所有,国家财政收入来源于这些产权。但国家通过掌控自身所拥有的产权,获得财政收入的成本很大,因而,国家将财富产权赋予其他人,国家通过界定产权安排时确定的交易规则获得财政收入。随着经济社会的发展,市场及其他组织逐渐发展成熟,为了实现国家长期有序发展,国家不能通过过度掠夺获得财政收:..子曰:“知者不惑,仁者不忧,勇者不惧。”——《论语》基本形式是国家财政利益为根基的冲突,每一次财政制度改革,就是一次制定新的交易规则的过程。(二)财政收入形式转变综合以前学者的研究结果以及经济史,国家取得财政收入或者依靠自身垄断资源直接获得(掠夺等)和间接获得(特许经营等),或者通过订立契约依法取得税收收入。获取财政收入的分封制国家,往往由不同的领主组成,这些领主或由国王分封领地,或由国王征服成为臣属,占据主导的君主实际上是较为有势力的领主,他向其他领主征收贡纳,以应对君主自身的需要,岁入一般是通过武力威慑获得贡纳。分封制国家产权的最高所有者是国家君主,特权集团由各级领主构成,社会存在明显区分的等级层次,且由习俗和名分确定。在这样的情形下,人力资本依附于封土,除极少数自由民,人力资本为封主所有。随着国家中央集权统治加强,集权型或君主专制政体逐渐形成,国家拥有所有财产和非财产的垄断特权。国家为了实现财政收入最大化,依靠集权统治或行政命令,使用自身垄断资源直接获得资源使用租税收入;国家直接从事生产和销售,而且垄断贸易、铸造货币权力,垄断开采和销售自然资源权力。国家为了实现租金和利润最大化,操纵价格,导致国家全面控制整个经济的事物和人员,市:..志不强者智不达,言不信者行不果。——墨翟场机制被非市场机制决定。国家往往会限定甚至侵害人们的自由选择职业的权利、薪资的判断权力等,以此来组织生产,压低成本,形成政府综合控制的经济形势。随着“地下经济”变成了“地上经济”,现代意义上的税收应运而生,国家和君王拥有的部分垄断权被其放弃了,个人的生产经营合法性得到认可,从而获得补偿。机制以外的收入进入机制内最终形成了税收,拥有普遍特征,所有符合国家相关规定的,就可以通过纳税,进而获得生产经营权利或财产所有权的合法性。现代税制逐渐形成,促进了国家的形式和经济增长方式改进。如果税金构成了一个国家的财政收入的主要来源,这样的财政制度就是国家治理型财政制度。在建立国家治理型财政制度的过程中,随着各群体力量的增强,逐渐有效地限制了国家的掠夺权利,国家法制化逐渐提高,逐渐增强了国家的公共性色彩和契约性质。治理型财政制度中,税收构成了岁入重要来源,政府遵循契约规则,依据法律法规,以界定绝大部分产权,从现代的意义上征收税金,课税权一定要受到一定的限制。对财产权的定义和分配,使得国家治理型财政制度的建立被称为一种革命性的变革。国家治理型财政制度最终结束了特权时代,依法治税,导致了王权的崩溃,促进了现代民主国家的出现,因此,国家治理型国家与现代民族国家和民主国家的兴盛具有密切的联系,从而也推进了现代市场经济产生和发展。在国家治理下的经济社会中,个人是物权的主体,而且由于税制具有法治、公平的特点,劳动力获得自由,原封建制下出身、等级、特权等陈腐概念逐一让位于自由、平等的新型观念,长期以来人对土地的依附已经被冲刷殆尽,个人获得了空前解放,进一步演变为精神上的解放、思想上的解放。同时,市场经济促进了资:..老当益壮,宁移白首之心;穷且益坚,不坠青云之志。——唐·王勃本的转型和重新定义,成为生产经营活动的主要组织者,流动性极强,从某个行业流转到其他行业,从某地流转到其他地域,具有非凡的创造性,推动了大规模的矿业开采和铁路建造;政府对资本及其所有者给予种种支持,金钱购买权利在更广阔的背景、更高的层面上继续进行着,直至财产的所有者获得全部的政治权利。(三)中国地方政府层面的税收占比与包容性增长的考察新中国成立后,我国先后实行统收统支制度、总额分成税制,学习苏联通过计划经济集中分配资源,优先发展重工业。为了获得发展重工业所需要的密集资本,限制市场机制作用,通过国有企业获取剩余索取权,通过工业和农业剪刀差吸取农业创造的价值,地方政府财政收入主要来自国企利润。财政以国企利润统收统支管理为基础,国企获得利润时,大都转为国家财政收入。在这种情形下,国家充分干涉经济活动,企业工商税、工商所得税以企业利润的形式直接支付给国家。国家在重工业优先发展策略下确定税制。集中可贵的财力,推进了重工业发展,保障了国家安全,具有一定积极意义。从长远来看,这样的制度安排使得我国存在政企不分问题,导致产权难以明晰,不利于充分调动各方积极性,国有企业效率难以提高。为了赋予地方财权,加强自身责任,增强其能动性,我国陆续开始推进“划分收支,分级包干”“划分税种,核定收支,分级包干”“收入递增包干”等“分灶吃饭”为特征的税制,划分收入和支出的范围,并确定地方财政收入和支出一揽子计划。各地应根据收入情况,统筹地方支出,寻求自我平衡。此类制度主要:..其身正,不令而行;其身不正,虽令不从。——《论语》规范中央与地方彼此的权责分工。但实践中,却推动了政府和市场之间的权力和责任的划分,地方包干型财政制度促进了以利润为导向税制向国家治理型税制的转型。地方政府意识到,与其通过非常规方式,向中央政府寻租,不如将自身掌控产权配置权向市场转移,依法征收税款,取代国企利润成为岁入的重要构成。地方政府这样一种自利行为,客观上促进了产权的合理界定和科学配置,突破了原有计划经济对产权安排的种种限制,给予市场及其他主体参与经济发展机会以及非政府控制资源,促进了政府向市场的分权,推进了社会主义市场经济体系建设。与此同时,地方政府为了从自己地区兴办企业获得更多财政收入,越来越倾向于尽量多开办自己的企业,并过多干预企业的生产经营;为了防止外来企业与本地的企业竞争,对地方企业产生冲击,影响财政收入,地方强化了地方保护,造成了地方封锁和分割,加剧了低水平重复建设,膨胀了地方投资,市场价格信号被扭曲;中央和地方政府间资源分配依然有待规范,公有制经济与非公经济的产权配置不平等格局仍未在根本上得到改变。随着市场经济进一步发展,分级包干财政制度问题日益凸现,很大程度上消减了中央财政实力,地区间差距不断增大,制约了市场经济的发展,迫切要求进行分税制财政制度改革:根据中央和地方事务的区分,完善财政的支出范畴;根据事务权力与财权相结合的原则,完善税制,规分税收类型;建立两套中央和地方税务机关,中央政府实行地方税收返还和转移支付制度;建立了分级预算制度,加强约束。:..以家为家,以乡为乡,以国为国,以天下为天下。——《管子》分税制财政制度,营造了促进市场经济健康运行的良好外部环境,使得行政干预和市场封锁弱化,让市场统一性得到保障;整体推进了税收管理和财政预算管理体制等一系列改革,推动了政府职能转换、政府机构改革、企业改革。各级政府之间的分配关系得到进一步规范,中央的主导地位得到确立,其调控力得到加强。地方增收节支的积极性得到调动,与市场经济相适应的财政体制得到初步建立,转移支付制度进一步完善,控制了地区间财力差异继续扩大的趋势,促进了地方政府经济行为的合理化。1994年分税制改革后,虽然从公共预算的角度来看,中国的税入占岁入比例提升,但如果我们着眼整体岁入,我国财政收入依然存在着以利润为导向财政制度特征,不仅非税收入占据着较大的比例,而且财政收入中还存在着大量的租金、利润型收入,国家政策体现出很强的掠夺性特征,因此,我国还仅仅初步建立了国家治理型财政制度,尚需不断加强制度供给,完善产权安排,增强积极激励相容,促进经济社会健康发展。四、完善税收制度供给的逻辑一是推进国家治理型财政形成。纵观历史,税收制度的变迁是税收制度包容性不断增强的过程,由国家直接通过军事力量获得岁入,发展到经营拥有财产获得财产性收入,再到国家履行法定义务,依法取得税收收入,这一过程也是国家不断走向现代化的过程,国家功能和作用不断健全,制度供给逐渐完善,纳税对象参与程度不断提高,经济社会各主体自治意识不断提升,依法治税思想逐步得到接受,善治目标得以实现。随着税收占岁入比例提升,国家契约性质特征逐步:..英雄者,胸怀大志,腹有良策,有包藏宇宙之机,吞吐天地之志者也。——《三国演义》增强,国家行为得到更好规范,参与经济活动主体的合法权益得到更好保障,促进了自由价格机制的形成,保障了参与者公平的讨价还价机会,形成了相应较为对等的权利,限制了拥有特权的利益主体为实现利益最大化对无特权或拥有较弱特权的利益主体进行掠夺,保证了自由价格的形成和价格机制的正常运作。二是优化产业结构。推进经济社会建设过程中,完善税收制度供给,鼓励经济活动主体积极参与和支持国家治理现代化,坚持和完善发展环境,保持合理增速,统筹全局、突出重点、兼顾一般,加快增长方式转变,打造发展“升级版”。三是充分发挥市场和政府各自功能。切实发挥政府职能,防止因片面强调政府或市场功能而出现的失灵问题。推进竞争性市场体系加快建立,鼓励充分、公平、合法竞争,保障竞争机会平等,实现资源优化配置。促进政府宏观调控体系的完善,推动制度结构改革与完善,实现社会资源最优化配置,最大化社会福利水平。四是促进人力和物资资本自由流动。国家治理型财政制度里,需要依法治税,以保障经济社会参与者平等、独立、有序为前提,更多地体现为契约性特征,依法规范政府行为,减弱国家对交换的干预,堵塞社会交换中特权的干扰,保障个人、私人性组织或企业等私人组织成为真正的产权主体,保护其合法权益,促进资本自由流动。维护和谐、保障稳定、创新税收制度在促进就业、养老、医疗、住房等涉及公民切实权益事项中的支持功能,优化人力资本供给。五、实证研究:..丹青不知老将至,贫贱于我如浮云。——杜甫(一)模型选择国