做账实操-废弃资源综合利用业的账务处理示例.docx

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废弃资源综合利用业作为环保与循环经济的关键产业，专注 于将废旧金属、废纸、废塑料、电子废弃物等各类废弃资源 回收、加工，转化为再生原料或产品重新投入市场，具有原 料来源广泛且不稳定、加工工艺多样、政策扶持导向性强等 特点，账务处理围绕资源回收、分拣、加工、销售以及环保 合规等环节精准展开，以反映企业经济效益与环境效益双重 价值。以下是常见业务场景下的会计处理示例：
基本业务概述
假设某废旧金属回收与再加工企业，主要业务包括从工业企 业、废品回收站收集废旧钢铁、铜、铝等金属，经破碎、熔 炼、提纯等工艺，生产再生金属锭、型材，销售给金属制品 厂、铸造企业等下游客户。企业采用权责发生制进行会计核
销售产品,售价20,000元（含税，税率13% ）, 货物已发出，款项未收：
不含税销售额 =20,000 + （1 + 13%） * 17, 元
增值税销项税额=17,% * 2, 元
借：应收账款20,000
贷：主营业务收入17,
应交税费 应交增值税（销项税额）2,
计提当月职工薪酬,生产工人工资8,000元，管 理人员工资4,000元：
借：生产成本8,000
管理费用4,000
贷：应付职工薪酬12,000

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科 目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核 无误后签字盖章确认。
根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿, 按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账， 做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务 发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细
登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反 映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑 墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账, 如划线更正法、红字更正法、补充登录法。
三、期末处理
.账项调整
期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调 整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。
常见调整事项：
计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,
预计使用年限5年,净残值2,500元，采用直线法，每月 折旧额二(50,000 2,500)-5-12 = 元:
借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管
理用固定资产）
贷：
分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000
每月分摊房租二12,000-12 = 1,000元
借：管理费用1,000
贷：长期待摊费用L000
确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合 同约定年利率6% ,本月应计利息500元：
借：财务费用500
贷：应付利息500
.结账
完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进 行结转，将收入类科目余额结转至〃本年利润〃贷方，成本、 费用类科目余额结转至〃本年利润〃借方，计算出当期净利 润（或净亏损1
示例：
结转主营业务收入50,000元：
借：主营业务收入50,000
贷：本年利润50,000
结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000 元、财务费用L000元：
借：本年利润39,000
贷：主营业务成本30,000
管理费用8,000
财务费用1,000
结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反 映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分配 未分配利润〃科 目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结, 划通栏单红线（本月合计1通栏双红线（本年累计），注明
期末余额，便于下期记账与查账。
四、财务报表编制
.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、 利润表、现金流量表等主要财务报表。
资产负债表：依据〃资产=负债+所有者权益〃平 衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益 类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货 币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计 填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准 备后的净额填列。
利润表：按照〃收入 成本 费用=利润〃逻辑，将 当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部， 主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算 得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据 损益类科目结转前发生额填列。
现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映 企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况，编制方法 有直接法和间接法，直接法依据现金日记账、银行存款日记 账及相关业务原始凭证分析填列现金收支项目，间接法以净 利润为起点，调整非现金收支、投资筹资活动对现金流量影 响，确定最终现金流量净额。
.对编制好的财务报表进行审核，检查报表勾稽关系是否正 确，如资产负债表中未分配利润期末余额与期初余额之差应 等于利润表中净利润（考虑利润分配因素），现金流量表中 现金及现金等价物净增加额应与资产负债表货币资金期末 期初变动额相符，确保报表数据质量，为企业管理层、投资 者、税务机关等报表使用者提供可靠决策依据。
算，增值税一般纳税人，销售再生资源产品适用不同税率（部 分符合资源综合利用增值税即征即退政策，依规定），购进 废旧金属、辅助材料、熔炼设备、检测仪器、运输工具、包 装材料等按规定抵扣进项税额，需遵循环保行业标准、安全 生产规范，接受生态环境、市场监管、税务等部门监管。
二、常见业务账务处理
（-）废旧资源回收采购
.从工厂购入一批废旧钢铁1000吨，单价2000元/吨, 对方开具3%征收率的增值税专用发票，发票注明金额 2000000元，增值税税额60000元,款项通过银行支付: 借:原材料-废旧钢铁2060000
应交税费-应交增值税（进项税额）60000
贷：银行存款2120000
.从多个废品回收站收购废旧铜500吨，以现金支付收购 款1500000元，由于收购个人废品，按规定自行开具收购 发票，无进项税额：
借：原材料-废旧铜1500000
贷：库存现金1500000
（二）分拣与预处理
、清洗，领用清洗 剂等辅助材料50000元，当月计提工人工资300000元, 设备折旧100000元:
借：生产成本-废旧钢铁分拣（材料成本）50000
-废旧钢铁分拣（人工成本）300000
-废旧钢铁分拣（设备折旧）100000
贷：原材料-清洗剂等辅助材料50000
应付职工薪酬300000
累计折旧100000
经分拣预处理后的废旧钢铁转入下一工序，成本累计 2510000 元（2060000 + 50000 + 300000 + 100000 ）: 借：生产成本-熔炼加工（材料成本）2510000
贷：生产成本-废旧钢铁分拣2510000
（三）熔炼与加工
，成本 2008000元（2510000x800-1000 ）,添加熔剂等辅助材 料300000元，当月计提工人工资400000年，设备折旧 200000 元:
借：生产成本-熔炼加工（材料成本）2308000
-熔炼加工（人工成本）400000
-熔炼加工（设备折旧）200000
贷：生产成本-熔炼加工（材料成本-废旧钢铁） 2008000
原材料-熔剂等辅助材料300000
应付职工薪酬400000
累计折旧200000
再生钢铁锭生产完成，验收入库，总成本2908000元：
借：库存商品-再生钢铁锭2908000
贷：生产成本-熔炼加工2908000
（四）产品质量检测
、再生铜材进行质量 检测，支付检测费用100000元：
借：制造费用-质量检测费100000
贷：银行存款100000
（五）产品销售
.销售再生钢铁锭600吨，单价3500元/吨（含税，适 用13%税率）:
不含税收入=600x3500-（1 + 13%） X 元 增值税销项税额=% = 元
借：银行存款2100000
贷：主营业务收入-
应交税费-应交增值税（销项税额）
结转再生钢铁锭销售成本，假设单位成本2908000^600 N ，总成本2908000元:
借：主营业务成本-再生钢铁锭2908000
贷：库存商品-再生钢铁锭2908000
.销售再生铜材300吨,单价5000元/吨（含税,适用 13%税率）:
不含税收入=300x5000-（1 + 13%） ~ 元 增值税销项税额=% = 分 借：银行存款1500000
贷：主营业务收入-
应交税费-应交增值税（销项税额）
结转再生铜材销售成本，假设单位成本（略，根据实际成本 核算分摊），总成本（假设为1800000元，依实际情况）: 借：主营业务成本-再生铜材1800000
贷：库存商品-再生铜材1800000
（六”曾值税即征即退处理
，本月销售再生资源产品符合增值税即征 即退政策，可退税金额为实际缴纳增值税的70% （假设本 月仅上述两笔销售业务产生应纳增值税）：
本月应纳增值税 =（ + ）- （60000 ） = 元
可退税金额= % = 元
收到退税款时：
借：
贷：其他收益-
（七）税费缴纳
，计算本月应缴纳增值税（扣除即征即退部分）： 应纳税额= - = 元
计算城市维护建设税（假设税率7% ）、教育费附加（假设
费率3% ）等附加税费：
% *
教育费附加=% ~ 元
借：税金及附加-
税金及附加-
贷：应交税费-
应交税费-
实际缴纳各项税费时：