做账实操-医药制造业的账务处理示例.docx

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医药制造业关乎民生健康，具有研发投入大、生产工艺严格、 质量管控精细、监管要求极高的特点。账务处理贯穿药物研 发、原材料采购、药品生产、质量检测、市场推广、销售及 合规运营等全过程，需精准核算成本、合理分摊费用、严格
会责任。以下是常见业务场景下的会计处理示例：
一、基本业务概述
假设某创新型医药企业，专注于化学制药研发与生产，拥有 自主研发团队，产品涵盖抗生素、抗肿瘤等多种处方药及部 分OTC药品。企业采用权责发生制进行会计核算，增值税 一般纳税人，药品销售适用13%税率（部分生物制品等有 特殊税率，依政策），购进原料药、辅料、包装材料、研发
管理费用8,000
财务费用L000
结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反 映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分配 未分配利润〃科 目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结, 划通栏单红线（本月合计，通栏双红线（本年累计），注明 期末余额，便于下期记账与查账。
四、财务报表编制
.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、 利润表、现金流量表等主要财务报表。
资产负债表：依据〃资产=负债+所有者权益〃平 衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益 类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货 币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计 填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准 备后的净额填列。
利润表：按照〃收入 成本 费用=利润〃逻辑，将 当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部， 主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算 得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据 损益类科目结转前发生额填列。
现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映
企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况，编制方法 有直接法和间接法，直接法依据现金日记账、银行存款日记 账及相关业务原始凭证分析填列现金收支项目，间接法以净 利润为起点，调整非现金收支、投资筹资活动对现金流量影 响，确定最终现金流量净额。
.对编制好的财务报表进行审核，检查报表勾稽关系是否正 确，如资产负债表中未分配利润期末余额与期初余额之差应 等于利润表中净利润（考虑利润分配因素），现金流量表中 现金及现金等价物净增加额应与资产负债表货币资金期末 期初变动额相符，确保报表数据质量，为企业管理层、投资 者、税务机关等报表使用者提供可靠决策依据。
设备等按规定抵扣进项税额，需遵循药品生产质量管理规范
（GMP ）、药品注册管理办法、环保法规、税收法规，接受 药品监督管理、生态环境、税务等部门监管。
二、常见业务账务处理
（-）药物研发
.研发部门开展新抗生素研发项目，当月投入研发费用 1000000元，包括科研人员工资600000元，实验材料费 用200000元，设备折旧200000元：
借：研发支出-费用化支出（新抗生素研发）1000000
贷：应付职工薪酬600000
原材料-实验材料200000
累计折旧200000
期末，将费用化研发支出结转至管理费用：
借：管理费用-研发费用1000000
贷：研发支出-费用化支出（新抗生素研发）1000000
.经过一段时间研发，新抗生素项目进入临床试验阶段，支 付临床试验机构费用800000元：
借：研发支出-资本化支出（新抗生素研发）800000
贷：银行存款800000
假设该项目后续满足资本化条件，待药品获批上市后转入无 形资产核算。
（二）原材料采购
.采购原料药500千克，单价1000元/千克，增值税税 额65000元，款项通过银行支付：
借：原材料-原料药500000
应交税费-应交增值税（进项税额）65000
贷：银行存款565000
.购入高品质辅料300千克，单价500元/千克,增值税 税额19500元,同样银行转账：
借：原材料-辅料150000
应交税费-应交增值税（进项税额）19500
贷：银行存款169500
.采购药品包装材料，价款200000元，增值税税额 26000元，支付方式为银行付款：
借：原材料-包装材料200000
应交税费-应交增值税（进项税额）26000
贷：银行存款226000
（三）药品生产
，成本300000 元,辅料200千克,成本100000元,包装材料100000 元，当月计提工人工资400000元，设备折旧300000元: 借：生产成本-抗生素生产（材料成本）500000
-抗生素生产（人工成本）400000
-抗生素生产（设备折旧）300000
贷:原材料-原料药300000
原材料-辅料100000
原材料-包装材料100000
应付职工薪酬400000
累计折旧300000
抗生素药品生产完成，验收入库，总成本1200000元：
借：库存商品-抗生素药品1200000
贷：生产成本-抗生素生产1200000
，成本200000 元，添加特殊辅料、试剂等成本150000元，当月计提工 人工资300000年，设备折旧200000元：
借：生产成本-抗肿瘤药品生产（材料成本）350000
-抗肿瘤药品生产（人工成本）300000
-抗肿瘤药品生产（设备折旧）200000
贷：原材料-原料药200000
原材料-特殊辅料、试剂等150000
应付职工薪酬300000
累计折旧200000
抗肿瘤药品生产完成，验收入库，总成本850000元：
借：库存荀品-抗肿瘤药品850000
贷：生产成本-抗肿瘤药品生产850000
会计做账流程
一、建账
.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计 准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。
.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、 损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目， 例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重 于服务收入、服务成本相关科目。
.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日
记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、
定资产明
细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿, 手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软 件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目 期初余额等。
二、日常账务处理
.原始凭证审核
业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、 入库单，销售业务的发货单、销售发票，费用支出的报销单、 发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检 查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准 确，不符要求的及时退回更正补充。
对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过 税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。
.记账凭证编制
依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定 每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证， 摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃 〃收到客户货款存入银行〃等，记账凭证编号连续，附件张 数准确填写原始凭证数量。
不同业务类型账务处理示例:
采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用 发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付, 材料入库：
借：原材料10,000
应交税费 应交增值税（进项税额）L300
贷：银行存款11300
销售产品，售价20,000元（含税，税率13% ）, 货物已发出，款项未收：
不含税销售额 =20,000 - （1 + 13%） * 17, 元
增值税销项税额=17,% ~ 2, 元
借：应收账款20,000
贷：主营业务收入17,
应交税费 应交增值税（销项税额）2,
计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管 理人员工资4,000元：
借：生产成本8,000
管理费用4,000
贷：应付职工薪酬12,000
.记账凭证审核与登录账簿
对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科 目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核 无误后签字盖章确认。
根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿, 按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账， 做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务 发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细 登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反 映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑 墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账, 如划线更正法、红字更正法、补充登录法。