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做账实操-农业服务企业的会计处理示例
一、基本业务概述
假设某农业服务企业主要提供农业种植技术指导、农作物病 虫害防治服务，同时经营农业机械租赁以及农产品初加工业 务，企业采用权责发生制进行会计核算，增值税方面，部分 涉农业务适用税收优惠政策，如农业技术服务免征增值税， 农产品加工按规定税率计税等，为一般纳税人。
二、常见业务账务处理
(-)农业技术指导服务
.企业派遣专业技术人员为农户提供一季农作物的全程种 植技术指导，收费5000元(含税，该业务免征增值税)， 服务结束后开具免税发票给农户：
确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合 同约定年利率6% ,本月应计利息500元：
借：财务费用500
贷：应付利息500
.结账
完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进 行结转，将收入类科目余额结转至〃本年利润〃贷方，成本、 费用类科目余额结转至〃本年利润〃借方，计算出当期净利 润（或净亏损1
示例：
结转主营业务收入50,000元：
借：主营业务收入50,000
贷：本年利润50,000
结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000 元、财务费用1,000元：
借：本年利润39,000
贷：主营业务成本30,000
管理费用8,000
财务费用1,000
结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反 映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分配 未分配利润〃科 目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结,
划通栏单红线（本月合计］通栏双红线（本年累计），注明 期末余额，便于下期记账与查账。
四、财务报表编制
.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、 利润表、现金流量表等主要财务报表。
资产负债表：依据〃资产=负债+所有者权益〃平 衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益 类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货 币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计 填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准 备后的净额填列。
利润表：按照〃收入 成本 费用=利润〃逻辑，将 当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部， 主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算 得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据 损益类科目结转前发生额填列。
现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映 企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况，编制方法 有直接法和间接法，直接法依据现金日记账、银行存款日记 账及相关业务原始凭证分析填列现金收支项目，间接法以净 利润为起点，调整非现金收支、投资筹资活动对现金流量影 响，确定最终现金流量净额。
.对编制好的财务报表进行审核，检查报表勾稽关系是否正 确，如资产负债表中未分配利润期末余额与期初余额之差应 等于利润表中净利润（考虑利润分配因素），现金流量表中 现金及现金等价物净增加额应与资产负债表货币资金期末 期初变动额相符，确保报表数据质量，为企业管理层、投资 者、税务机关等报表使用者提供可靠决策依据。
借：应收账款 XX农户5000
贷：主营业务收入 农业技术指导服务5000
技术人员当月因该服务产生的差旅费800元：
借：主营业务成本 农业技术指导成本（差旅费）800
贷：库存现金800
（二）农作物病虫害防治服务
.为某大型农场提供一次病虫害防治服务，使用专业药剂及 设备，收费8000元（含税，免征增值税）,尚未收到款项: 借：应收账款 XX农场8000
贷：主营业务收入 农作物病虫害防治服务8000
购买防治药剂花费2000元,取得增值税普通发票：
借：主营业务成本 农作物病虫害防治成本（药剂费）
2000
贷：库存现金2000
（三）农业机械租赁服务
.将一台大型播种机租赁给种植户使用一个播种季，租金 6000元（含税，按动产租赁13%计征增值税），开具增值 税专用发票：
不含税租金=6000 ： Q + 13%） * 元
增值税销项税额= x 13% a
借：应收账款 XX种植户6000
贷：主营业务收入
应交税费 应交增值税（销项税额）
播种机本月折旧费用500元：
借：主营业务成本 农业机械租赁成本（设备折旧）500
贷：累计折旧500
（四）农产品初加工服务
.接收农户送来的一批农产品进行初加工，收取加工费 4000元（含税，按农产品加工9%计征增值税），开具增值 税专用发票：
不含税加工费=4000 - （1 + 9%） k 增值税销项税额= x 9% = 借：应收账款 XX农户4000
贷：主营业务收入
应交税费 应交增值税（销项税额） 加工过程中消耗的辅助材料800元，取得增值税普通发票:
借：主营业务成本 农产品初加工成本（辅助材料）800
贷：库存现金800
三、费用与支出账务处理
（-）员工薪酬
.每月计提员工工资，假设当月员工工资总额为12000 元,其中直接从事农业服务一线人员工资9000元，管理人 员工资3000元：
借：主营业务成本 人工成本（一线服务人员）9000
管理费用 工资（管理人员）3000
贷：应付职工薪酬 工资12000
实际发放工资时：
借：应付职工薪酬 工资12000
贷：银行存款12000
（二）办公费用
.企业购买办公用品花费600元：
借：管理费用 办公费600
贷：库存现金600
（三）设备购置与折旧
.新购置一台农产品干燥设备，价值15000元，预计使用
3年，无残值，采用直线法计提折旧：
购置时：
借：固定资产 农产品干燥设备15000
贷：银行存款15000
每月计提折旧：
借：主营业务成本 农产品初加工成本（设备折旧）
（ 15000^3^12 ）
贷:
四、期末结转
.期末，将各主营业务收入科目余额结转至本年利润：
借：主营业务收入 农业技术指导服务
农作物病虫害防治服务
农业机械租赁服务
农产品初加工服务
贷：本年利润
.将各主营业务成本、管理费用等科目余额结转至本年利 润：
借：本年利润
贷：主营业务成本 农业技术指导成本（差旅费）
农作物病虫害防治成本（药剂费） 农业机械租赁成本（设备折旧） 农产品初加工成本（辅助材料） 人工成本（一线服务人员）
管理费用 工资（管理人员）
办公费
会计做账流程
一、建账
.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计 准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。
.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、 损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目， 例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重 于服务收入、服务成本相关科目。
.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日
记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、
定资产明
细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿, 手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软 件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目 期初余额等。
二、日常账务处理
.原始凭证审核
业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、 入库单，销售业务的发货单、销售发票，费用支出的报销单、 发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检 查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准 确，不符要求的及时退回更正补充。
对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过 税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。
.记账凭证编制
依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定 每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证， 摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃 〃收到客户货款存入银行〃等，记账凭证编号连续，附件张 数准确填写原始凭证数量。
不同业务类型账务处理示例：
采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用 发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付, 材料入库：
借：原材料10,000
应交税费 应交增值税（进项税额）1300
贷：银行存款11300
销售产品，售价20,000元（含税，税率13% ）, 货物已发出，款项未收：