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我国企业养老金会计问题研究
Research on pension accounting problems of enterprises in China
摘要
按照国际标准，我国在20世纪末已经进入了老龄化社会。随着这一问题 的日益突出，它也给我国基本养老保险制度形成了很大的压力。正是在这一难题 的压力下，我国养老保险制度进行了不断的改革和完善，政府大力鼓励发展企业 补充养老保险计划。然而，我国国内对养老金的研究尚浅大多停留在基本理论、 概论的论述上，极度缺乏对企业养老金会计的理论和实务研究。
本文研究思路和主要观点是：首先第一部分阐述我国基本养老金保险制 度和企业补充养老保险制度及各自的特点;接着本文第二部分重点阐述国际会计 准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)对养老金会计的具体规定、 处理，以及对两者加以比较、分析，从而得出对我国的启示；然后第三部分分析我 国企业养老金会计的现状，并指出了存在的问题;最后，在第四部分中，笔者在借 鉴国外先进经验和分析我国实际情况的基础上，对我国企业养老金会计作了规范 和设计。
关键词:养老金会计养老金计划确定提存制
确定受益制养老金费用
Abstract
According to the international standards , China has been an old-age society since the end of 20th century .The old-age problem has put great pressure on China's basic insurance system ,which also has been improved by our government . At present corporate supplementary insurance is encouraged to develop greatly . However , the research is scare on China's pension accounting.
In this article , the writer firstly expounds Chinese pension system and summaries its character .Chapter two compares the similarities and differences of pension accounting standards issued by the FASB and the IASC .Chapter three analyzes the current pension accounting system of China and points out the deficiencies of the system .At last ,by using the experience of foreign countries and organizations for reference with the consideration of China's situation ,the writer regulates and devises
China's pension accounting system in chapter four.
Key words: Pension AccountingPension PlanDefined-contribution
Defined-benefitPension Cost
目录
摘要II
Abstract II
目录II
第1章绪论2


研究背景 2
研究意义 2

国外相关文献 2
国内文献综述 2

2
第2章我国养老保险制度及特点2
2
受益方式 2
筹资方式 2
管理方式 2
发起主体 2

我国基本养老保险制度的发展历程及现状2
我国基本养老保险制度的特点 2

我国企业补充养老保险制度的发展历程及现状2
我国企业补充养老保险制度的特点2
第3章企业养老金会计的国际比较2

确定提存制计划2
确定受益制计划2

企业养老金会计的理论基础与基本原则2
企业养老金会计的确认2
企业养老金会计的计量2
企业养老金的会计处理与报告2

美国企业养老金会计准则2
国际养老金会计准则2
FASB和IASC养老金会计准则的比较分析及对我国的启示2
第4章我国企业养老金会计的现状和存在问题2

我国企业补充养老保险的现状2
我国企业补充养老保险存在的主要问题2

我国企业养老金会计的现状2
我国企业养老金会计存在的主要问题2

第5章我国企业养老金会计的改革设计2



企业基本养老保险会计核算的具体内容2
企业补充养老保险会计核算的具体内容2
我国企业养老金会计的信息披露2
企业养老金会计特殊业务的处理2
第6章研究结论及建议 2




尾注2
参考文献2
在学期间发表的论文与科研成果清单2
致谢 69
绪论
研究目的
目前国际上一般将60岁以上人占总人的10%，或者65岁以上人占 总人的7%作为衡量老龄社会的标准1。1999年我国60岁以上的老年人占总 人的比例就已经突破10%大关。按照国际标准，我国在20世纪末已经进入了老 龄化社会。另据我国学者预测，20世纪60、70
年代生育高峰的人将在21世纪 20、30年代先后进入老龄人的行列。也就是说，最快速度增长将发生在 201 0-2 030年间，“婴儿爆炸”时出生的一代人届时将步入老年期，在此期间，老
%的速度增长2。2050年，我国60岁以上的老年人 将达到4亿左右，占到全国总人的1/4以上。
这一非常严峻的事实已经并将长期迫使我国政府、企业、个人来共同面 对养老这一难题，正是在这一难题带来的压力下，我国养老保险制度进行了不断 的改革和完善。我国政府大力鼓励企业和职工自愿参加的企业补充养老保险，以 缓解我国基本养老保险的压力，使政府尽可能抽身于越来越繁重的财政负担。然 而，我国企业补充养老保险的性质、税收优惠政策等相关问题目前都没有明确规 定;企业补充保险计划中，养老金会计应该怎样去反映、监督并帮助养老保险制度 的进一步改革和完善也是需要深入研究的问题。显然，对企业养老金会计问题进 行研究有很强的现实意义。
随着养老压力的日趋增大，我国养老金制度必须进行更深入的改革，企 业、个人必须为员工和自己在退休时取得确定的养老金数额承担其应承担的责,任 这样的改革趋势必然使我国企业养老金会计的理论与实务研究面临新课题。
研究背景和意义
研究背景
目前我国国内理论界对养老金性质的认识已经“社会福利观”转为“劳 动报酬观”，认为养老金和工资一样，都是劳动力价值的实现形式，只不过工资是 劳动报酬的即付部分，养老金是劳动者报酬的延期支付部分，养老金是递延工资 的代名词。就养老金的会计问题，西方发达国家研究较早，其中养老金研究会计体 系比较成熟，已建立了与养老保险制度相适应的会计准则，形成了 一套较为完整 的养老金会计体系。如美国财务会计准则委员会(FASB)制定的第87号财务会计 准则公告?？ “雇主对养老金的会计处理”和第88号公告?？ “雇主对设定收益计 划的裁减、清算及终止的会计处理”。另外，国际会计准则委员会
(IASC)也制定了 两个涉及养老金的会计准则，即“IAS19??雇员福利”以及“IAS26??退休福利计 划的会计和报告”。两者均对企业养老金会计进行了规范3。即在会计实务处理 上,对养老金成本的确认、养老金成本的分摊、养老金资产和负债的报表列示等 都有了详细的处理方法。企业养老金在西方发达国家发展也比较迅速,如美国80 年代以来各类企业养老金保险计划的数量增加156%,参加人数增加76%,而保险 总资产增加455%。4
到目前为止，我国仅对社会保障机构的养老金会计作了规定，而真正意义 上的企业养老金会计研究尚浅,大多停留在基本理论、概论的论述上;在具体操作 方面,财政部还未颁布专门的准则。因此，在实务上企业对养老金费用的处理五花 八门。即有的计入当期营业费用，有的计入营业外支出，还有的冲减福利基金，并 没有统一的规范，同西方国家相比差距很大，尚处于探索阶段。比如周明明的《西 方养老金会计规范研究》、季晓东的《养老金会计处理的探讨》，但是介绍和评价 得很不周全，相对缺乏对我国养老金会计理论和实务的研究。
基于这种背景，激发了笔者的写作动机，因而，本人选择“我国企业养老金 会计问题研究”这一题目作为毕业论文的研究方向，通过借鉴国外养老金会计的 一些成熟经验的基础上，试图找寻一条途径来完善我国企业养老金会计建设的制 度环境，并在这种制度蓝图下对我国企业养老金会计问题进行探讨，以期为我国 企业养老金会计的改革和规范提供思路。
研究意义
从我国几十年的发展实践来看，基本养老保险在保障退休人员基本生活 方面发挥着主要的作用。但随着老龄人比例的增加，政府在基本养老保险的支 付方面遇到了巨大的困难。因此，鼓励和引导企业建立补充养老保险就显得尤为 重要。
在政策上鼓励和引导企业实施补充养老保险，除了给予税收方面的优惠以外, 在会计处理上也不应给企业带来重大的不利影响，因为，养老金费用、养老金资 产、养老金负债在财务报表中的确认将会影响企业利润的金额以及利润的平稳 性。由于会计准则具有一定的经济后果所以在制定新的会计准则时，通常还应考 虑投资者、债权人、政府和其他利益相关者的反应。
目前我国尚未制定企业养老金的会计准则，对企业发生的（基本养老保险 和企业补充养老保险）养老金费用如何合理地确认和计量，并在财务报告中恰当 地反映没有统一规定。相关制度的不完善一方面不利于政府引导和鼓励企业实行 自愿性的补充养老保险，另一方面不利于对养老基金的投资和管理，这在一定程 度上影响了养老保险制度的改革和发展。因此，全面、系统地研究企业养老金会 计并制定出相应的会计准则，对于推进我国养老保险制度的发展和完善具有重要 意义。本文对养老金会计的主要问题在理论上进行了一些探讨，希望能为我国企 业养老金会计的理论框架体系的形成和会计准则的建设有所帮助。
相关文献回顾
国外相关文献
1企业养老金制度
由于企业养老金（多数国家称为企业年金）首先是作为一项社会福利制度 而存在，因而关于其研究的基本状况及最新进展最能体现在各国已经公布与实施 的有关法律、规定等制度文献中。
从传统看,1974年德国制定的《改善企业退休给付法》，简称《企业年金
法》，1974年美国制定的《劳工退休所得保障法》，简称以及根据1978年美国 国内税法Internal Revenue Code, IRC401K条款的规定所确立的一种雇主发起 养老计划Employer-sponsored pension plan即401K养老计划最具代表性，并 成为世界各国研究、制定企业年金政策法规时参考的经典文献。
德国的《企业年金法》和美国的ERISA都分为劳动法和税法两部分，但 是整体而言，德国企业年金法只是有限度的立法，相比之下,ERISA规范了全部劳 工福利给付计划，除了以退休计划为中心以外，还涉及补助计划，是一部庞大而复 杂的法律°401k计划是美国企业年金制度的一种创新，自