2022年《税法一》考点纲要：消费税(5).pdf

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2022年《税法一》考点纲要：消费税(5)

第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算
一、用于连续生产的应税消费品―――不纳税
所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的“，是
指作为生产最终应税消费品的直接材料， 并构成最终产品实体的应税消费
品。
二、用于其他方面―――于移送使用时纳税
所谓用于其它方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、 治理部
门、非生产机构、供应劳务和用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工
福利、嘉奖等方面
三、组成计税价格
（一）有同类消费品销售价格的
应纳税额＝同类消费品的销售价格×自产自用数量×适用税率
若价格凹凸不等，应按销售数量加权平均计算
销售的应税消费品有以下状况之一的，不得列入加权平均售价计算：
；
。
（二）没有同类消费品销售价格的
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应纳税额=组成计税价格×适用税率
其中：组成计税价格 =（本钱 +利润）÷（ 1-消费税税率）
=[ 本钱×（ 1+本钱利润率） ]÷（1-消费税税率）
应税消费品的全均本钱利润率由国家税务总局确定
【应用举例— 08 单项选择】某日化厂将某品牌的化装品与护肤品组成成
套化装品，其中，化装品的生产本钱90 元／套，护肤品的生产本钱 50
元／套。 2022 年 3 月将 100 套成套化装品分给职工作嘉奖。该日化厂上
述业务应纳消费税 ( )元。化装品本钱利润率为 5%，消费税税率为 30% 。
A．2700
B．4200
C．4050
D．6300
答案：D
解析： 纳税人将应税消费品与非应税消费品、 以及适用税率不同的应税消
费品组成成套消费品销售的， 应依据组合产制品的销售金额按应税消费品
中适用税率的消费品税率征税。
组成计税价格 = [ （90+50）×（1+5% ）]÷（1-30% ）*100=21000 元
应纳消费税额 =21000*30%=6300 元
【应用举例 ---08 多项选择】以下行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的
有( )。
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A．酒厂将自产的白酒赠送给协作单位
B．卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟
C．日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品
D．汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会
E．地板厂将生产的新型实木地板嘉奖给有突出奉献的职工
答案： ADE
托付加工应税消费品确实定
第七节 托付加工应税消费品应纳消费税的计算
一、托付加工应税消费品确实定
托付加工应税消费品， 是指托付方供应原料和主要材料， 受托方只收取加
工费和代垫局部帮助材料加工的应税消费品。
：
（1）托付方供应原料和主要材料；
（2）受托方只收取加工费和代垫局部帮助材料
：

假如消失以上情形， 无论纳税人在财务上如何处理， 都不得作为托付加工
应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。
二、代收代缴税款
，由受托方在向托付方交货时代收代缴
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消费税。
， 一律于托付方收回后在托付方
所在地缴纳消费税。
， 或没有履行代收代缴义务，
就要根据税收征管法的有关规定，来源，中大，网校，担当罚款的法律责
任。
， 受托方在交货时已代收代缴消费税， 托付方收
回后直接销售的，不再征收消费税。
， 同时又托付联营企业加工与自产卷烟牌号、 规格一样
卷烟的工业企业， 但凡从联营企业购进后再直接销售卷烟， 对外销售时不
管是否加价，但凡符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，
则征收消费税。
条件：
（1）回购企业在托付联营企业加工卷烟时，除供应联营企业所需加工卷
烟牌号外，还须供应税务机关已经公示的消费税计税价格。 联营企业必需
根据已经公示的调拨价格申报缴纳消费税。
（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应
与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则
一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
三、托付加工应税消费品组成计税价格计算
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托付加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；
没有同类产品销售价格的， 根据组成计税价格计算纳税。 其组成计税价格
公式为：
组成计税价格＝（材料本钱＋加工费） /(1-消费税税率 )
应纳税额＝组成计税价格×适用税率
自 2022 年 1 月 1 起，增加了实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格
计算公式（新增）
组成计税价格＝（材料本钱＋加工费 +托付加工数量 *定额税率）/(1- 消费
税税率 )
其中 ,材料本钱是指托付方所供应加工材料的实际本钱。
加工费是指受托方加工应税消费品向托付方所收取的全部费用， 包括代垫
帮助材料的实际本钱。
【应用举例— 07 单项选择】某化装品厂受托加工一批化装品，托付方供
应原材料本钱 30000 元，该厂收取加工费 10000 元、代垫帮助材料款 5000
元，该厂没有同类化装品销售价格，该厂应代收代缴消费税（）元。 （以
上款项均不含增值税）
A．
B．
C．
D．
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答案：B
解析：组成计税价格=（30000+10000+5000 ）/（1-30% ）*30%=
元
用托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题
四、用托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问
题
以下托付加工收回的应税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原材料已
纳消费税税额
（1）托付加工已税烟丝为原料生产的卷烟；
（2）托付加工已税化装品生产的化装品；
（3）托付加工已税珠宝玉石生产的珍贵首饰及珠宝玉石；
（4）托付加工已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；
（5）托付加工已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；
（6）托付加工已税摩托车生产的摩托车。
（7）以托付加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品
（8）以托付加工收回的已税燃料油为原料生产的应税消费品（09新增）
（9）以托付加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油
（10）以托付加工收回的已税杆头、 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
（11）以托付加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷
子
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（12）以托付加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板
留意：
上述 12 种托付加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳
消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税税款。
当期准予扣除的托付加工应税消费品的已纳税额
＝期初库存的托付加工应税消费品的已纳税额＋当期收回的托付加工应
税消费品已纳税额－期末库存的托付加工应税消费品已纳税款
【应用举例 ---05 单项选择】甲企业为增值税一般纳税人， 2022 年 4 月承
受某烟厂托付加工烟丝， 甲企业自行供应烟叶的本钱为 35000 元，代垫帮
助材料 2022 元，发生加工支出 4000 元；甲企业当月允许抵扣的进项税额
为 340 元。以下表述正确的选项是（ ）。（烟丝本钱利润率为 5%，消费
税税率为 30% ）
360 元，应代收代缴消费税 18450 元
1020 元，应代收代缴消费税 元
680 元，应纳消费税 18450 元
10115 元，应纳消费税 18450 元
【答案】 D
【解析】 受托方供应原料主料， 属于甲企业自制应税消费品销售， 其应税
消费品的组价 =(35000+2022+4000) ×(1+5%) ÷(1-30%)=61500 元
甲企业应纳增值税 =61500 ×17%-340=10115 元
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应纳消费税 61500 ×30%=18450 元
【应用举例 --07 单项选择】依据消费税的有关规定，以下消费品中，准
予扣除已纳消费税的是（ ）。
A．以托付加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车
B．以托付加工的化装品为原料生产的护肤护发品
C．以托付加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品
D．以托付加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒
答案： C
【应用举例 --06 单项选择】以下各项业务中，在收回托付加工应税消费
品后仍应征收消费税的是（ ）
A商业批发企业收回托付加工的特制白酒直接销售
B工业企业收回托付某外商投资企业加工的化装品直接销售
C某烟厂托付联营企业，加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产
卷烟收入未分别核算
D某酒厂收回托付某外商投资企业加工的已税白酒直接销售
答案： C
解析： 消费税是单一环节征税， 托付加工的消费品收回时已经由受托方代
收代缴了消费税， 再销售时就不需要再缴纳消费税了。 但当烟厂托付联营
企业，加工同牌号卷烟收回后直接销售， 其收入与自产卷烟收入未分别核
算的话，则无法区分自产卷烟收入和销售托付加工收回卷烟的收入，那就
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2022年《税法一》考点纲要：消费税(5)--第9页