2025年重大错报风险层次认定案例.pdf

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为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。——张载
重大错报风险层次认定案例
【例题·综合题】 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W公司仓库为
交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式
进行。系统自 20×6 年以来没有发生变化。 W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消
费品经销商。 A和 B注册会计师负责审计 W公司 20×7 年度财务报表。
资料一： A和 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W公司及其环境的情况，
部分内容摘录如下：
（1）在 20×6 年度实现销售收入增长 10% 的基础上，W公司董事会确定的 20×7 年销售
收入增长目标为 20% 。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上
下浮动。W公司所处行业 20×7 年的平均销售增长率是 12% 。
（2）W公司财务总监已为 W公司工作超过 6 年，于 20×7 年 9 月劳动合同到期后被 W
公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大， W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服
务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率， W
公司于 20×7 年 4 月将主要产品（ C产品）的销售下调了 8%至 10% 。另外， W公司在 20×7
年 8 月推出了 D产品（C产品的改良型号） ，市场表现良好， 计划在 20×8 年全面扩大产量，
并在 20×8 年 1 月停止 C产品的生产。为了加快资金流转， W公司于 20×8 年 1 月针对 C产
品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10% 。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由 W公司承
担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7 年的运输单价比
上年平均上升了 15% ，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。
（5）20×7 年度 W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但
由于技术要求发生变化， D产品所耗高档金属材料比 C产品略有上升，使得 D产品的原材料
成本比 C产品上升了 3%。
（6）W公司除了于 20×6 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6% 的银行借款 5000 万元外， W
公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线， 以满足 D产品的生产需
要。该生产线总投资 6500 万元，20×6 年 12 月开工，20×7 年 7 月完工投入使用。（假设
不考虑利息收入）
资料二：A和 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W公司财务数据，部分内
容摘录如下： 金额单
位：万元
20×7 20×6
C产品 D产品 C产品 D产品

产成品 2000 1800 2500 0
存货跌价准备 0 0
主营业务收入 18500 8000 20000 0
主营业务成本 17000 5600 16800 0
销售费用－运输费 1200 1150
利息支出 300 25
减：利息资本化 250 25 : .
乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》
净利息支出 50 0
要求：针对资料一（ 1）至（ 6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资
料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在， 请简要说明理由， 并分别说
明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。 如果认为属于认定层次， 请指出相关事项与何
种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。


重大错报风险属于
是否可能表明存
事项 财务报表层次还是 交易或账户名
在重大错报风险 理由
序号 认定层次（财务报表 称和认定
（是/否）
层次/认定层次）
Ｗ公司管理层为了达
到治理层确定的高于
①营业收入/发
行业平均增长率 8%的
生
（1） 是 销售增长率，且管理层 认定层次
②应收账款 /存
的薪酬与销售增长目
在
标挂钩，所以有可能会
虚增收入

重大错报风险属于财
是否可能表明存
事项 务报表层次还是认定 交易或账户
在重大错报风险 理由
序号 层次（财务报表层次 / 名称和认定
（是/否）
认定层次）
Ｗ公司关键人员的变
动，以及由于会计人员
（2） 是 频繁变动，缺乏具有胜 财务报表层次
任能力的会计人员，均
可能存在重大错报风险

是否可能表 重大错报风险属于
事项 明存在重大 财务报表层次还是 交易或账户名称
理由
序号 错报风险（是 认定层次（财务报表 和认定
/否） 层次/认定层次） : .
长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。——李白
C产品在 20×7 年的毛利
率为
%[ （18500-17000 ）
①存货/计价和
/18500×100%] ，但是在
分摊
（3） 是 20×8 年 1 月将价格下调 认定层次
②资产减值损失
了 10% 后，C产品的可变
/完整性
现净值将小于其成本，很
有可能存在高估存货成
本的风险



重大错报风险
是否可能表 属于财务报表
事项序 明存在重大 层次还是认定 交易或账户名称
理由
号 错报风险 层次（财务报 和认定
（是/否） 表层次 /认定
层次）