第六章长期股权投资.doc

第六章长期股权投资
第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的定义
长期股权投资,是旨在实现对被投资企业的控制、共同控制或重大影响而准备长期拥有的权益性投资。
☆执行准则:《企业会计准则第2号—长期股权投资》
二、长期股权投资核算的内容
1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
☆子公司:投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司。
◆控制
2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
☆合营企业:投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。
◆共同控制
3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。
☆联营企业:投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。
◆重大影响
4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
第二节长期股权投资的初始计量
企业合并形成的长期股权投资
长期股权投资
其他方式形成的长期股权投资
▲形成方式不同,长期股权投资的初始成本的确定不同。
一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(一)企业合并概述
1、企业合并的定义
《企业会计准则第20号----企业合并》定义:
企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2、企业合并的类型
(1)以企业合并的法律形式为标志分类
吸收合并
企业合并创立合并
控股合并
●吸收合并:是指合并企业以支付对价(支付现金、非现金资产、发行债券、发行股票)的方式,合并一个或多个企业。合并完成后,只有合并方保留法人资格,被合并方则失去原有法人资格。故而,又称
“兼并”。
●创立合并:是指两个或两个以上的企业联合创立一个新企业,具体操作是以新企业的股份交换原各企业的股份。合并完成后,原各企业失去法人资格,而由具有法人资格的新企业统一从事生产经营活动。故而,又称“新设合并”。
控股合并:是指一个企业通过支付对价(支付现金、非现金资产、发行债券、发行股票)或股权置换的方式取得另一个企业的全部或部分有表决权的股份的企业合并。
(2)以企业合并的控制人为标志分类
同一控制下的企业合并
企业合并
非同一控制下的企业合并
★“同一控制下的企业合并”定义:
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。(《准则----企业合并》第5条)
★“非同一控制下的企业合并”定义:
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。

(二)企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1、同一控制下的企业合并
同一控制下企业合并形成的长期股权投资,其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。
1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价。
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
借:长期股权投资(所有者权益账面价值的份额)
应收股利(宣告尚未发放的股利)
资本公积(合并成本与账面价值份额的差额)
盈余公积(资本公积不足冲减的)
利润分配—未分配利润(盈余公积不足冲减的)
贷:资产(账面价值)
负债(账面价值)
例1、A、B公司同属于丙公司控制。A公司以现金8 000万元为对价,取得B公司70%的股权。合并日,(2)B公司账面净资产为7 000万元;(2)A公司资本公积(股本溢价)账面余额900万元,盈余公积账面余额2 100元。
借:长期股权投资—成本 4 900
资本公积(股本溢价) 900
盈余公积 2 100
利润分配—未分配利润 1 100
贷:银行存款 8 000
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
具体进行会计处理时,在合并日应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记
“长期股权投资”账户;按应享有被投资单