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审计案例分析
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一案例线索及分析
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一、案例一
注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时,了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术,支付价款240万元,根据相关法律规定,该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日,公司与转让该技术的单位发生合同纠纷,专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。
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二、分析
《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--无形资产》第十五条规定:无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限;合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的;摊销年限不应超过有效年限;合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年。
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三、分析
《企业会计制度》第四十九条规定:无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量,对于可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备。
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措施
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当年应摊销额=(240÷10)÷12×10=20(万元)
会计处理为:
借:管理费用 200000
贷:无形资产 200000
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措施
。经有关专业技术人员估计,预计可收回金额为50万元,为此,应进行如下会计处理:
借:营业外支出 500000
贷:无形资产减值准备 500000
。
,审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
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案例的评价
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案例一
无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态,但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币性的长期资产。在会计和审计实务中,无形资产的确认应符合以下特性:
一是无形资产不具有实物形态;二是无形资产属于非货币性长期资产;三是无形资产持有的目的是使用而不是出售;四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定性;五是无形资产取得具有有偿性。
由于无形资产的价值具有相对的不确定性,注册会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理的合法性给予一定的关注。
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补充
无形资产的审计可采用以下特殊审计程序:
,逐一检查与无形资产相关的文件、资料,了解其内容和计价依据、所有权等。
,关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。
、会计处理是否合规。
。
、出租等处置的合法性及其会计处理。
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