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会计监督论文社会经济活动论文:论会计监督的应然功能与现实困境
摘要:会计监督在当代中国社会经济活动中非常重要,会计监督的功能是历史形成的,亦是市场经济的深度呼唤。我们移植了西方相关会计法规,但由于法律土壤缺乏和操作不到位,会计监督遭遇尴尬的困境,未来的会计监督必然会发挥出理性的应然功能。
关键词:
会计监督;功能;现状;发展
监督(supervise)指对现场或某一特定环节、过程进行监视、督促和管理,使其结果能达到预定的目标。日本的监督还有“导演”的意思。古中国的监督词义主要有三种来源:一是监察督促,《周礼•地官•乡师》“大丧用役则帅其民而至,遂治之。”汉郑玄注:“治谓监督其事。”贾公彦疏:“谓监当督察其事。”《隋书•炀帝纪上》:“二年春正月辛酉,东京成,赐监督者各有差。”二是督察军事,《后汉书•荀彧传》:“臣闻古之遣将,上设监督之重,下建副二之任;所以尊严国命,谋而鲜过者也”。三是指旧时官名,清富察敦崇《燕京岁时记•黄花鱼》:“京师三月有黄花鱼,即石首鱼。初次到京时,由崇文门监督照例呈进,否则为私货。”
1 会计监督的应然含义
会计监督(accounting supervision)一般是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制,并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促,以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。狭义的会计监督指单位内部监督。广义的会计监督既包括内部监督又包括外部监督,是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织,对国家机关,社会团体,企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督,即所谓国家、社会与内部“三位一体”的监督。会计监督按监督实行的时间,可分为事前监督、事中监督和事后监督;按监督的要求,可分为政策性监督和技术性监督。
笔者认为,监督核心要旨主要是外在的监督,体现为“外控”,是一种来自外部强大力量与被监督者进行博弈与较量。会计监督主要与“钱”打交道,更彰显其重要性与敏感性,它是任何现代社会经济体和法人团体绕不过的“坎”和重要的“体检”。
2 会计监督的经世致用功能
公元前5000年苏美尔文化中反映存贷记录是已被发现的人类最早会计文献。祭司向祭司长报告自己经管捐税实物的情况,祭司长借以考核各祭司的工作业绩;祭司分析收取各种捐税情况,看自己是否完成任务,并在随时都可能变动工作的情况下,能使自己经管的工作顺利地移交给继任祭司。这种存货记录,既有祭司的“自控”,又有祭司长的“外控”。“会计”的存在,在一定程度上使古苏美尔人建立了城市。,“历史上的生命、精神和社会模型,往往都是依赖于历史的自然概念和历史的技术标准的。”今天的会计及会计监督同样是历史演变过来的,不过是具体形式不同而已。
现代会计借助于以下信息实现监督职能:一是反映资产购存、流转、流量的实况;二是反映资产利用效率、效益的差异;三是反映、制止和纠正本单位收支偏离规定、标准的内容及规模。会计监督的功能主要有:一是有利于维护财经法规。二是设置关口防止财产流失。三是有利于强化单位内部的经营管理。根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定,我国会计监督的具体内容包括