美国财务呈报内部控制审计的最新发展及启示.doc

美国财务呈报内部控制审计的最新发展及启示.doc美国财务呈报内部控制审计的最新发展及启示
摘要:随着审计制度的不断完善,财务呈报内部控制审计已成为一项重要审计业务。文章主要先容了美国上市公司会计监视委员会(PCAOB)《第5号审计准则》(AS )的制定背景、重大变化及核心理念,并分析了其对完善我国财务呈报内部控制审计规范的鉴戒意义。关键词:财务呈报内部控制;审计;发展及启示

一、美国财务呈报内部控制审计准则(AS )的制定背景

美国资本市场的系统性缺陷所致的一系列财务丑闻,暴露出美国核查体系的严重缺陷。由此美国国会于2002年7月25日通过了《萨班斯-奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002),要求建立上市公司会计监管委员会(PCAOB),并授权SEC对PCAOB实施监视,加大了独立监管的力度。该法案规定公司的治理层应评估和表露最近年度的财务呈报内部控制的有效性,其中404条款还要求公司的外部审计师对治理层的评估意见出具意见证实。这标志着美国上市公司的财务呈报内部控制信息开始纳进强制性信息表露范围,同时外部审计对内部控制的有效性进行审计首次进进了强制性监管阶段。为了更有效地实施财务呈报内部控制审计,2004年3月9日PCAOB发布了第2号审计准则:《与财务报表审计相关的财务呈报内部控制审计》(以下简称AS )。该IC-FR审计准则就审计职员对内部控制有效性的评估报告进行审计做出了具体、具体的规定,明确指出公众公司的审计职员需要在财务报表审计的同时进行与财务报表可靠性相关的财务呈报内部控制审计,即“综合审计”。该准则的出台,对公司董事会和治理当局、外部审计师与内部审计师都会产生深远的影响。
经过对PCAOB AS ,PCAOB又于2007年7月发布了第5号审计准则:《与财务报表审计相整合的财务报告财务呈报内部控制审计》(以下简称AS ),提出新的IC-FR审计准则以取代AS 。该准则要求审计师采用由上而下、风险导向的方法,还提出了新的关于使用以前年度或他人工作的准则、重要缺陷和重要缺陷涵义的修订以及涉及委员会暂行审计准则的某些相关修正,从而对财务呈报内部控制审计准则进行了进一步的完善。

二、美国AS

PCAOB根据AS ,对财务呈报内部控制准则进行了修订,制定了上述AS ,其重大变化及核心理念主要包括以下几方面。
(一)夸大风险导向方法在财务呈报内部控制审计中的应用
AS ,要求审计职员在决策点和多地点测试中均应采用自上而下、基于风险导向审计的方法,以保证审计资源能够公道地投放到风险最大的领域。风险导向的方法是辨认和分析财务报告风险的拓展,AS N