长期股权投资.doc

第五节长期股权投资
(一)长期股权投资概述:
⑴长期股权投资核算方法2种:成本法、权益法。
⑵对子公司用成本法核算,编制合并报表按权益法调整。
⑶成本法核算范围:“两头”用成本法即对被投资单位实施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影响20%以下。
影响20%----50%。

图示表示

成本法权益法成本法

0 20% 50%
参股企业联营企业、合营企业子公司
(二)成本法核算
⑴取得时初始投资成本确定:
借:长期股权投资(买价+相关费用+税金) 987000
应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)20000
贷:银行存款 1007000
⑵长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算。

借:应收股利 2000
贷:投资收益 2000 (2010年新规定不分投资前后一律计入投资收益)
⑶长期股权投资处置:应按实际取得的价款与长期股权投资帐面价值的差额确认投资收益,并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借:银行存款(实际收到的金额)(价款150000-税费1000)149000
长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 0
贷: 长期股权投资(长期股权投资帐面余额)140000
应收股利(未领取的现金股利) 0
投资收益 9000

(三)权益法核算
权益法设置3个科目: 长期股权投资---成本、
长期股权投资---损益调整、
长期股权投资---其他权益变动
(1)、取得长期股权投资初始投资成本的2种情况:
取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
(注:取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价的差额确认为商誉此知识点初级不考)
借:长期股权投资---成本
贷:银行存款
取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的计入营业外收入同时调整增加长期股权投资的账面价值。

权益法初始投资成本的调整和入账价值的确认顺口溜总结记忆
以上原理用6个字总结记忆:
1、大于不调整。
2、小于做收益。
(2)、长期股权投资--成本入账价值:等于应企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额。举例:
(例 1-72)甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元,发生税费50万元,款项银行支付,2006年12月1日乙公司所有者权益帐面价值(与其公允价值不存在差异)12000万元。
借:长期股权投资---成本〔12000×35% 〕4200
贷: 银行存款 3050(价款+税费)(投资成本-本钱)
营业外收入1150
或借:长期股权投资---成本〔(500×6)+50)3050
贷:银行存款 3050

借::长期股权投资---成本(4200-3050)1150
营业外收入1150
(3)、持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。
持有期间被投资实现净利润核算

借:长期股权投资---损益调整(1000×35%) 350
贷:投资收益 350
持