第六章 长期股权投资.ppt

第六章长期股权投资
教学目的:⑴掌握长期股权投资初始投资成本的确定;
⑵掌握长期股权投资的核算方法
教学要求:理解原理,习题练习
重  点、难  点:长期股权投资核算的成本法、权益法
第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念
长期股权投资通常是指企业长期持有按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。
二、长期股权投资的范围
对子公司投资:
控制:有权决定一个企业的财务和经营决策,并能据以从该企业经营活动中获得收益。
  对合营企业投资:
 对联营企业投资:
重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
第一节长期股权投资概述
三、长期股权投资核算的主要内容
1、长期股权投资的初始计量:
按成本进行初始计量
2、长期股权投资的后续计量:
成本法和权益法
3、长期股权投资的减值和处置
第二节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。
长期股权投资初始成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
第二节长期股权投资的初始计量
二、会计科目的设置
一级科目二级科目
“长期股权投资”——**投资单位
——成本
——损益调整权益法核算
——其他权益变动时设置
第二节长期股权投资的初始计量
三、企业合并形成的长期股权投资

◆按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
◆投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润,作为“应收项目”单独核算.
 ◆合并发生的各项直接费用,发生时计入当期损益。
借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(已宣告发放的现金股利或利润)
贷:银行存款
股本
资本公积—资本溢价(差额或借)
第二节长期股权投资的初始计量
例1:
公司A、B均系甲企业的子公司,其中:甲企业持有A公司80%的股权,拥有B公司60%的股权。
20X5年12月31日B公司的所有者权益总额为5000万元。20X6年1月1日,A公司以账面原价6000万元、净额为4000万元的固定资产作为合并对价自甲企业换取其持有的B公司60%的股权。
会计处理
借:固定资产清理 4000万元
累计折旧 2000万元
贷:固定资产 6000万元
借:长期股权投资——B公司 3000万元
资本公积 1000万元
贷:固定资产清理 4000万元
第二节长期股权投资的初始计量
例2:
公司A、B均系甲企业的子公司,其中:甲企业持有A公司80%的股权,拥有B公司60%的股权。
20X5年12月31日B公司的所有者权益总额为5000万元。20X6年1月1日,A公司以票面金额为2000万元的股票(面值1元)作为合并对价自甲企业换取其持有的B公司60%的股权。
会计处理
借:长期股权投资——B公司 3000万元
贷:股本 2000万元
资本公积—资本溢价 1000万元
第二节长期股权投资的初始计量

初始投资成本为:投资方所放弃资产、发生或承担债务、发行权益性证券的公允价值计量。
长期股权投资的初始投资成本=
作为合并对价付出资产的公允价值  + 各项直接相关费用
   注意:付出资产公允价值与其账面价值的差额作为:
  营业外收支( 付出固定资产、无形资产)
          销售处理(付出的存货应按公允价贷记主营业务收入,同时结转成本)
第二节长期股权投资的初始计量
例3:A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中,A公司支付的有关资产,在购买日的账面价与公允价值如下表所示。合并中,A公司为核实B公司的资产价值,聘请有关机构对该项合并进行咨询,支付咨询费用100万元。假设合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权
20 000 000
32 000 000
专利技术
8 000 000
10 000 000
银行存款
8 000 000
8 000 000
合计
36 000 000
50 000 000