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审计与非审计服务:不可调和的利益冲突?
——安然事件再次引发话题讨论
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[摘要] 美国安然公司破产、安达信审计失败的事件,引发关于非审计服务是否有损于注册会计师审计独立性问题的争论。应该说在必要的监管机制保证审计独立性的基本前提下,提供非审计服务是有利于注册会计师行业发展的,两者之间也并没有不可调和的利益冲突。对于我国事务所现状,既要鼓励引导发展管理咨询等非审计服务,也要加强对其监管,以迎接全球化的挑战和机遇。
[关键词] 安然安达信非审计服务独立性利益冲突
引言
美国《财富》500强中排名第七的安然公司破产一案,不仅严重动摇了美国证券市场的信心、政坛引起轩然大波,甚至已成为全球关注的焦点。作为安然的审计师,美国五大会计师事务所之一的安达信也被指控丧失诚信而审计失败。其由盛至衰的过程,值得深思。
安然公司于1985年成立,99年发展成美国最大的能源交易商,97-2000年在纽约上市的股价翻了两番。2001年10月突然宣布第三季度亏损6亿美元,并重新公布财务报表,,。消息震动了整个华尔街,使独立性问题成为焦点之一。各媒体、组织凭借安达信当年审计收费2500万美元,而非审计收费却有2700万而指证所致失败的原因是其提供乐大量的非审计服务。
对此,安达信首席执行官贝拉迪诺做出反击:对于安然公司这样资金、设备雄厚的跨国公司,收费标准是与其规模和复杂性相称的;且提供的非审计服务是必要的,甚至只能由其提供,不损害审计独立性;作为安达信的会计师们,不应也不会被利益驱使而放弃原则,或者因非审计服务的高收人而不遵守审计独立性要求。
安然事件的爆发使美国证交会重新考虑全面禁止非审计服务,再次引发人们对于会计师事务所向客户提供非审计服务是否有损审计独立性问题的极大关注。由此,也引出了本文对非审计服务和审计关系的讨论。

审计和非审计服务之间究竟存在何种关系?是否存在利益冲突?非审计服务是否影响审计独立性,是否影响审计质量?我们从以下四个方面逐一分析:

由于目前对非审计服务尚无明确定义,我根据其具体业务范围和参考概念试定义如下:非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的多种服务,如税务咨询、管理咨询、法律咨询、甚至技术咨询等。
、发展及意义
随着信息时代的到来,知识经济崛起,以及企业经济活动国际化和多元化发展趋势的增强,会计师事务所向客户提供非审计服务的迅速发展,已成为一种世界潮流。据《国际简报》统计:93年,整个会计界中31%的收人来自非审计的咨询服务,而2000年,非审计服务收入已占50%以上,超过了会计审计。作为由市场本身需求所推动的经济全球化产物,非审计服务的产生发展是具有重大历史意义的,是促进注册会计师行业全面发展的重大因素,是市场机制对资源合理配置的要求,是会计服务市场激烈竞争的结果。
。
,是市场发展的必然结果。
从注册会计师行业发展史来看,非审计服务的产生早于审计,是注会服务市场的自然过程。20世纪初,个别大型事务所的审计业务量才占总收入50%。以英国Whinney为例,该所在创立之初就提供非审计服务,包括会计服务、税务服务、管理咨询等。现代上市公司法定审计产生的标志应是美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》对股票发行和年度会计报表规定的审计要求。但正如Gary Jon(s1985)指出:“国会在制定这两部法律时,完全知道会计师事务所正在或者说早就开始(1900年以前)为客户提供大量的非审计服务,这些服务主要有诉讼支持服务、调查以及类似于现代的管理咨询服务。”
当然,在审计服务出现后,非审计服务的内容得以更加丰富,发展也更加迅速。注册会计师利用审计优势为客户提供增值服务,确实在很大程度上促进了非审计服务的发展。通过提供审计服务,事务所也培养出了提供其它专业服务的专业能力。就客户而言,更欢迎会计师事务所提供的非审计服务。
,并非某些国家、某些事务所的特有现象。
尽管目前各国以及各事务所的具体情况不同,但可以肯定的是,绝大多数国家的会计师都提供多种非审计服务。非审计服务收入占全球总收入的比例约占50%,且连续多年保持强劲的增长势头。99年,美国“五大”的管理咨询收入已全部超过审计:安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的比例(会计审计/管理咨询)分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。除此以外,美国收入排名第6-100的事务所审计收入也在逐渐下降,2000年平均只占