第九章 税法.doc

第十章税法
学习目的和要求
通过本章学习,了解税收和税法的概念和特征,掌握税收法律关系的主体、税收要素,掌握我国税收征纳实体法律制度和税收征纳程序法律制度。
课程内容
第一节概述
一、税收的概念、特征和作用
税收是国家为实现国家职能,凭借政治权力,按照法律规定的标准,无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收体现的是作为主体的国家与社会集团、社会成员之间的一种特定收入分配关系,它是国家财政收入的主要形式和调节经济的重要杠杆。
税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。
1、强制性。税收是国家以社会管理者的身份,凭借政治权力,通过颁布法律或法规的形式来征收的。社会集团和社会成员依法负有纳税义务,必须遵守国家税法的规定,否则应税未税或应税不税,就会因为违法而受到国家法律的制裁。
2、无偿性。国家征税所取得的税款是财政收入最重要的组成部分,并按照“取之于民,用之于民”原则,通过财政预算拨款的途径,用于政治、社会、经济等公共事务的管理,造福于民。纳税义务人缴纳税款是履行依法纳税的义务,国家不再将税款归还纳税人,也不再各纳税人支付报酬。
3、固定性。国家征税前,预先以法律的形式规定了征税的范围、征收的比例和征收的方法等,便于征纳双方共同遵守。纳税义务人根据自己的经营情况和收入情况事先明确应当承担的纳税数额;征税机关也只能根据法定的标准客观地征收税款,不能随心所欲。
二、税收的分类
税收的分类是按照一定的标准对于不同税种进行归类。对不同的税收进行分类,有利于正确理解和认识税收,掌握各个税种之间的内在规律,为制定科学、合理的税收法律制度服务。我国对税收的分类,依据不同的标准,通常有以下几种主要分类方法:
(一)按征税对象分类
根据征税对象的不同,税收要分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。
流转税是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。流转额包括两种:一是商品流转额,即商品交易的金额或数量;二是非商品流转额,即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。流转税以商品流转额或非商品流转额为计税依据,在生产经营及销售环节征收,收入不受成本费用变化的影响,而对价格变化较为敏感。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税。
所得税也称收益税,是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。所得税属于终端税种,税负不能转嫁,只能由纳税人自行承担。它体现了量能负担的原则,即所得多的多征,所得少的少征,没有所得的不征,目前已经成为世界各国税收制度中的主要税种。所得税的特点是:征税对象不是一般收入,而是总收入减除准予扣除项目后的余额,即应纳税所得额,征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。对纳税人的应纳税所得额征税,便于调节国家与纳税人之间的利益分配关系,能使国家、企业、个人三者的利益分配关系很好地结合起来。我国现行的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农(牧)业税(包括农业特产税)等属于所得税范畴。但目前我国的农(牧)业税并不以净收入,而是以总收入作为征税对象。
财产税是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。其特点是:税收负担与财产价值、数量关系密切,体现调节财富、合理分配等原则。我国现行的房产税、土地增值税等属于财产税。
资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税收。其特点是:税负高低与资源级差收益水平关系密切,征税范围的选择比较灵活。我国现行资源税属于这类税收。
行为税也称特定行为目的税,它是国家为了实现某种特定目的,以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。其特点是:征税的选择性较为明显,税种较多,具有较强的时效性。我税、印花税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税。
(二)按征收管理体系分类
按照征收管理的分工体系,税收可分为工商税、关税和农业税。
工商税是以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称,是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。工商税主要包括:增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、屠宰税、筵席税、车辆购置税等税种。
关税是对进出国境的货物、物品所征收税收的总称,主要包括:进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。该类税收由海关负责征收管理。
农业税是对参与农业收入分配和调节农业生产的各种税收总称,主要包括农(牧)业税(包括农业特产税)、耕地占用税和契税。从1996年开始,原由财政部负责的农业税收征收管