塘厦会计培训[金账本]商业会计实务.doc

商业会计实务——商业企业会计核算 
第一账户设置
1. 物资采购
2. 库存商品
3. 商品进销差价:属资产类账户,是库存商品的抵减账户,用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额,其贷方登记售价大于进价的差额,以及其他因素增加的差额,借方登记售价小于进价的差额,以及已销售商品实现的差价,余额表示库存商品的进销差价.
4. 营业费用:核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用,不单独设置管理费用的商业企业,其核算内容也包含在营业费用中.
5. 主营业务收入
6. 主营业务成本
7. 主营业务税金及附加
第二批发商品核算
核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍.

[例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件),每包单价86元,计86 000元;进项税率17%,计14 620元。价税合计100 620元,商品全部到达,并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:
借:物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷:银行存款 100 620
同时,作如下会计分录:
借:库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000
如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的,有两种情况:
,商品未到,其会计分录如下:
借:物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷:银行存款 100 620
商品到达后,验收入库,再作会计分录如下:
借:库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000
,货款采用商业汇票结算方式,则其会计分录如下:
借:物资采购——42支男棉毛衫86 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷:应付票据——商业汇票 100 620
同时,作会计分录如下:
借:库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000
商业汇票到期付款,作会计分录如下:
借:应付票据 100 620
贷:银行存款 100 620

[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元,销项增值税率17%,计7 650元,共计52 650元,销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后,作会计分录如下:
借:银行存款 52 650
贷:主营业务收入45 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650
假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算,即为送货制。在商品已发出,货款尚未收回或取得商业汇票时,财会部门可作会计分录如下:
借:应收账款(或应收票据) ×××
贷:主营业务收入×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ×××
收到货款或汇票到期承兑时: 借:银行存款×××
贷:应收账款(或应收票据)×××
批发商品销售的核算,除反映商品销售收入外,还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转,一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法,则在反映商品销售收入以后,同时反映商品销售成本,以计算商品销售毛利。仍用上例,设商品销售成本为41 230元,同时作会计分录如下:
借:主营业务成本 41 230
贷:库存商品——×× 41 230
第三零售商品核算

目前大多数企业对零售商品购进作如下处理:在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时,则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户,按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说,由于商品交接货和结算方式不同,核算方法也有所不同。
[例3 某商店从本市某公司购入小百货一批,计进价6 000元,售价7 200元(不含税),进项税额1 020元。货款以转账支票付讫,商品由百货组验收,按专用发票,作会计分录如下:
(1)支付价款时,按商品进价、进项税额分别转账:
借:物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020
贷:银行存款 7 020
(2)商品入库时,为简化库存商