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第五节持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容
(一)持有至到期投资的定义
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(二)持有至到期投资的特征
、回收金额固定或可确定;
;
;
二、持有至到期投资的账务处理
(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目
为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况,企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
二、持有至到期投资的账务处理
二、持有至到期投资的账务处理
(二)持有至到期投资的取得
,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;
【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。
二、持有至到期投资的账务处理
,应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。
借:持有至到期投资——成本【面值】
应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚
未领取的利息】
贷:其他货币资金等
差额:持有至到期投资——利息调整【溢价记借方,
折价记贷方】
二、持有至到期投资的账务处理
【举例1】2014年1月1日,甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为2 500 000元,%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为118 000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录:
二、持有至到期投资的账务处理
【答案】
借:持有至到期投资——成本 2 500 000
贷:其他货币资金——存出投资 2 000 000
持有至到期投资——利息调整 500 000
补充知识:借:持有至到期投资——成本 1000
持有至到期投资——应计利息 30
(差) -----利息调整 20
贷:银行存款 1050
二、持有至到期投资的账务处理
【例题•单选题】2014年初,甲公司购买了一项债券,剩余年限5年,划分为持有至到期投资,买价130万元,另付交易费用5万元,该债券面值为150万元,票面利率为4%,每年末付息,到期还本。则购入时持有至到期投资的入账价值为( )万元。




二、持有至到期投资的账务处理
【答案】C
【解析】入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用=130+5=135(万元)。
二、持有至到期投资的账务处理
(三)持有至到期投资的持有
企业在持有持有至到期投资的会计期间,所涉及的会计处理主要有两个方面:一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

企业在持有持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入,应当作为投资收益进行会计处理。