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财务改革要素规范
近年来,随着改革步伐的加快,已经颁布或即将颁布的具体会计准则有涵盖财务活动基本之势,且会计要素的内涵与外延也有不断扩展的趋向。然而从现有来看,对财务要素还较为滞后,尽管我国一些财务学者试图依据财务活动与财务关系抽象出财务要素的基本概念,以构建一套具有特色的财务与体系。但由于人们对财务本质、财务对象认识的不同,以及财务与会计关系处理的僵持等具体原因使财务要素理论的研究受到了制约,使得财务要素没有像会计要素那样得到人们的普遍重视。概括财务管理体系,首先要对财务要素进行概括,作为财务理论与方法体系基石之一的财务要素理应成为财务理论研究的重要课题,惟有明确规范财务要素,才能地把握财务管理的性质,才能更有效地与财务的理论与方法,也才能真正树立财务管理在管理中的重要地位并发挥其作用。
一、财务的基本要素——资本
一般而言要素是构成事物的必要因素。财务要素作为财务对象的具体化,必须体现财务活动的基本内涵,反映财务活动的基本。众所周知,财务理论的基本研究对象是客观存在的财务活动。从财务产生与发展的考察,财务自始就与资本的产生和发展相联系。财务属于资本的投入、配置、收益活动及其所形成的关系。财务的内涵是资本的投入收益活动以及在资本投入收益活动中所发生的特有关系。鉴于此,我们得出,财务的最基本、最核心的要素是资本,由资本的投入、运用、配置、收益活动可得到资产、收益、成本几个具体要素。此外随着企业财务中产权观念的日益成熟,产权观念已渗透到财务实践的各个方面和环节,在企业财务中,产权更多地表现为财权,而财权是一个与财务关系密不可分的重要的财务要素,所以在此,笔者认为财务要素的构成如下:最核心最基本的要素是资本,围绕资本运作衍生出资产、收益、成本、财权等几个具体要素。由资本要素着手开展研究,有利于从小到大,层层展开,从而构建完整的财务理论体系。
。资本是现代企业生产经营活动的基本要求,是企业发展的重要推动力量。所谓资本,是指能够在运动中不断增值的价值,包括物质形态的财务资本和非物质形态的知识资本。狭义的资本概念主要指物质形态的财务资本,即表现为企业为进行生产经营活动所垫支的货币。企业通过货币购买各种生产经营要素,通过生产实现价值的转移和增值,通过销售完成价值的实现,从而使资本在再生产过程中不断地循环和周转。可见资本投入、产出与增值的过程,是为了不断追求经济效益的过程,是资本的运动轨迹,资本运动的规律及其体现的经济关系已渗透到与财务相关的各个领域和一切主要方面。
:对资本的运作。企业资本运动是通过一系列资本活动来实现的。初始状态下的货币资本需要通过资本筹集活动来取得,企业资本的运用需要通过投资活动来实现,而企业取得的收益则需要通过资本收益分配活动来完成。这种筹资、投资和资本收益分配等资本活动就是企业的财务活动。财务管理就是对财务活动所进行的管理,也就是对资本所进行的运作。具体包括资本取得、资本运用、资本收益分配三个方面。在资本运作过程中,财务管理发挥着配置和资本利用的功能。
首先,从资本取得来看,资本取得或称资本筹集是指企业为了满足投资和用资的需要,筹措和集中资本的过程。取得资本是企业存在和发展的基本条件,是资本运作活动的起点,也是资本运用的前提。其次,从资本运作来看,企业资本运用是企业资本运动的中心环节,包括