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第四章资产业务的会计制度设计
主讲人:陈清宇
第一节资产业务会计制度设计概述
一、资产业务会计制度设计要求

资产业务会计制度设计必须确保资产业务价值的全面。

资产业务会计制度设计要从资产的各个环节描述出全部资产在企业内部的配置与布局,以实现全面、系统地反映资产会计要素的投入、使用与处置状况,提升对资产效能的关注。

资产业务会计制度设计必须充分融入相应的业务程序内部控制。
上述三个要求同时也满足其他会计要素业务的会计制度设计,是全部会计要素业务会计制度设计的共同基础,只是其他会计要素业务的会计制度设计还应体现出各自业务特性。
第一节资产业务会计制度设计概述
二、资产业务内部控制制度设计
《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为内部控制目标之一,同时单独制定了《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》、《企业内部控制应用指引第10号—研究与开发》,对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求,旨在保障资产安全的前提下提高资产效能。《企业内部控制应用指引第6号—资金活动》阐述了资金营运内部控制关键控制点及控制措施与投资活动主要风险点及其控制措施。《企业会计准则第30号—财务报表列报》从资产会计要素具体列报的角度提供了一种资产业务活动的分类方式。
将这些规范整体性考虑就实现了资产业务活动与资产会计活动的一致,资产业务活动内部控制是资产会计活动的基础。
第一节资产业务会计制度设计概述
会计核算制度设计模式的具体方法是:
(1)标准化的报表项目列报与披露为会计核算制度设计的最终目标;
(2)具体报表项目及其对应的业务活动为设计对象;
(3)每类业务活动都由相应内部控制制度来规范;
(4)会计活动要体现特定业务程序控制要求;
(5)会计账户与账簿体系设置及它们之间信息流转是内部控制关键点的载体与实现基础。
第一节资产业务会计制度设计概述
三、资产业务会计核算制度设计
资产业务会计遵循着总分类核算方式,然而,由于资产对具体经营的不同作用、资产实物形态的多样化、资产参与价值创造方式的差异化等因素的存在,资产有着多种分类方式,它们共存于资产业务核算过程。不同分类方式会导致不同核算,这既体现在业务活动的会计记录上,也体现在差异化内部控制制度上。
第一节资产业务会计制度设计概述
资产业务会计核算制度设计内容
资产业务会计核算制度设计要完全融入资产业务内部控制制度,只有这样才能确保资产业务会计核算对象的真实、合法与合理。以报表项目为导向的会计核算制度设计的优势在于实现了业务活动控制与报表项目列报要求的有机连接,有利于构建内部控制要素、具体控制活动、业务程序控制点与财务报告的内在一体化。资产业务会计核算制度设计的具体内容主要是每类资产业务会计、会计凭证及其账务处理程序的设计。
第二节流动资产业务会计制度设计
一、货币资金业务会计制度设计
货币资金是企业拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金的总称。
(一)货币资金业务内部控制要点
货币资金是企业流动性最强的资产,但其盈利性又比较弱,企业需要在两者间取得均衡。货币资金内部控制的总体目标是在确保货币资金安全、完整的基础上实现货币资金的有效使用。企业需要制定严密的货币资金内部控制制度。
第二节流动资产业务会计制度设计

(1)职责分工、权限范围和审批程序应当明确,机构设置和人员配备应当科学合理;
(2)现金、银行存款的管理应当符合法律要求,银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效,现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行;
(3)与货币资金有关的票据购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录,银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。
(4)货币资金业务的会计记录应当真实、准确、完整和及时。
第二节流动资产业务会计制度设计

资金业务的不相容岗位至少应当包括:
(1)资金支付的审批与执行。
(2)资金的保管、记录与盘点清查。
(3)资金的会计记录与审计监督。
货币资金内部控制设计具体内容:
(1)资金收付需要以业务发生为基础。
(2)企业授权部门审批。
(3)财务部门复核。
(4)出纳或资金管理部门在收款人签字后,根据相关凭证支付资金。
第二节流动资产业务会计制度设计
企业至少应当关注涉及资金管理的下列风险:
(1)资金管理违反国家法律法规,可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
(2)资金管理未经适当审批或超越授权审批,可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
(3)银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求,可能导致受到处罚造成资金损失。
(4)资金记录不准确、不完整,可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。