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6 长期股权投资
级会计学
中
Intermediate Accounting
掌握:
(1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;
(2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;
(3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法;
(4)掌握长期股权投资权益法核算;
(5)掌握长期股权投资成本法核算;
(6)熟悉长期股权投资处置的核算。
学习目的与要求
重点
长期股权投资的核算方法

难点
长期股权投资中成本法和权益法的运用
教学重点与难点
一、长期股权投资的分类
注:上面20%和50%持股比例只是个形式,具体要运用实质重于形式。
二、长期股权投资初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资的初始计量

(1) 企业合并概念: 企业合并指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
(2)企业合并分类
以合并方式为基础的分类:控股合并、吸收合并、新设合并
以是否在同一控制下进行企业合并为基础的分类:同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并

同一控制下长期股权投资入账价值:被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例
付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额计入“资本公积―资本溢价(股本溢价)”,不足冲减的的调整留存收益;
与投资相关的直接费用的处理:计入到当期损益,即“管理费用”;
投资方与被投资方会计政策不一致的处理。 如果会计政策不一致,则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额,然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。
资本公积—股本溢价 500

长期股权投资入账价值:按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理;发行权益性证券按资本溢价处理。
相关直接费用(交易费用)的处理:计入长期股权投资的入账价值。
差额(指长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价值份额的差额)的处理:反映在合并报表中。
例题
2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:
借:固定资产清理 7300
累计折旧 500
固定资产减值准备 200
贷:固定资产 8000
借:长期股权投资 7800(200+7600)
贷:固定资产清理 7300
银行存款 200
营业外收入 300
例题
甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归还贷款义务200万元。会计处理如下:
借:长期股权投资 785
贷:短期借款 200
主营业务收入 500
应交税费-应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 400
贷:库存商品 400