第二十章　关联方关系及其交易.doc

2005年深圳注协CPA会计辅导笔记
孙进山市话通:26247650
sun-js@
本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的,若有错误之处请告之予以更正。
第二十章关联方关系及其交易
第一节关联方关系及其披露
一、关联方关系的判断标准:
在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,控制与被控制方企业之间、投资企业与被投资企业之间是关联方关系;如果两方或多方同受一方控制,则受控制的两方或多方之间也是关联方关系。
关联方关系可归纳如下:
在我国会计准则中,给出了关联方关系存在的主要形式,包括:
(一) 企业与企业之间
控制(母子公司)
控制的判断:
①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并据以获利。
②、控制的途径:
所有权方式
所有权+其它方式
其它方式包括:
,拥有半数以上表决权资本的控制权。
,有权控制财务和经营政策
。

(如承包合同)
母、子公司的判定:通过产权投资形成控制与被控制的关系。
定量:投资持股比例大于50%。
定性:实质上达到控制。
直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制,以及同受某一企业控制的两个或多个企业。
通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有:
①母子公司之间;
②同一母公司下的各个子公司之间。
不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或租赁一家无投资关系的企业。
共同控制,是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
承包共同控制的特征:
①、两或多方共同决定,合营中的任何一方不能单方面作决定
②、合营各方持股比例相同,或虽不同,但合营合同约定共同控制。
③、共同控制以合营合同为约束
关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。共同控制通常仅指直接共同控制,不包括间接共同控制,同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。

C和D不属于关联方,A和E、B和E不属于关联方。
,是指投资者对其具有重大影响,但不是投资者的子公司或合营企业的企业。其对财务和经营决策有参与的权力,但并不能决定这些政策。参与途径:
①、在董事会或类似权力机构派有代表
②、参与政策的制定
③、互换管理人员
④、使其它企业依赖于本企业的技术资料
定量:投资持股比例大于等于20%但小于等于50%。
定性:实质上达到重大影响。如:在董事会或类似的权力机构中派有代表;参与决策的制定过程;互相交换管理人员,或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。
重大影响通常仅指直接重大影响,不包括间接重大影响。
同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。
(二)企业与个人之间
主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
(三)企业通过个人与另外企业之间
二关联方关系的判断标准
1、纵向看:
①、控制(控股>50%,=50%不行)
②、共同控制(投资双方各占50%,或有协议)
③、重大影响(20%~50%)
2、横向看:同受一方或多方控制的两企业之间(仅指控制,共同控制、重大影响不算)
3、关联方关系存在的主要形式
①、母子公司之间;同一母公司下的各个子公司之间。
②、不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或租赁一家无承包投资关系的企业。
③、合营企业(共同控制)
④、联营企业(重大影响),是指投资者对其具有重大影响,但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
定量:投资持股比例大于等于20%但小于等于50%。
定性:实质上达到重大影响。如:在董事会或类似的权力机构中派有代表;参与决策的制定过程;互相交换管理人员,或使其他企业依赖于本企业的技术资料等
⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
A、主要投资者个人,指直接或间接控制10%或以上表决权资本的个人投资者
B、关键管理人员,是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员;(不包括:董事会秘书、非执行董事、监事)
C、关系密切的家庭成员,是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员(父母、配偶、兄弟、姐妹、子女)
⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
4、应注意的问题
①、部门之间不算
②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和