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会计实务操作课程《税收政策解读》
第三讲消费税最新政策解读
一、白酒消费税最低计税价格制度
2009 年 7 月 17 日,国家税务总局发布了《关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函
[2009]380 号),规定了白酒消费税最低计税价格核定管理的最新政策。
(一)核定最低计税价格的适用对象
白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不
含增值税,下同)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。
销售单位是指,销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业
机构。销售公司、购销公司是指,专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒,并与该白酒生产企业
存在关联性质。包销是指,销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒,同时承担大部分包装
材料等成本费用,并负责销售白酒。
(二)核定最低计税价格的程序与权限
白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格,在主管税务机关规定的时
限内填报。
白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报,税务机关核定。
主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销
售价格 70%以下、年销售额 1000 万元以上的各种白酒,在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。
税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。
除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外,其他需要核定消费税最低计税价格的白酒,
消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。
(三)最低计税价格标准
白酒消费税最低计税价格核定标准如下:
(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价
格 70%(含 70%)以上的,税务机关暂不核定消费税最低计税价格。
【案例】
某白酒生产企业销售白酒的价格为每斤 50 元(不含税),其设立的销售公司对外销售的价格为
每斤 70 元,比例为 71%。税务机关能否对该白酒核定最低计税价格?
【解析】
税务机关不能对该白酒核定最低计税价格。因为该白酒的出厂价格并未低于零售价格的 70%,
没有达到核定最低计税价格的标准。
(2)白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价
格 70%以下的,消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售
单位对外销售价格 50%至 70%范围内自行核定。其中生产规模较大,利润水平较高的企业生产的需
要核定消费税最低计税价格的白酒,税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格 60%
至 70%范围内。
【案例】
某白酒生产企业销售白酒的价格为每斤 50 元(不含税),其设立的销售公司对外销售的价格为
每斤 80 元,比例为 %。税务机关能否对该白酒核定最低计税价格?核定范围是多少?
【解析】
税务机关可以对该白酒核定最低计税价格,核定范围为 80×50%=40 元至 80×70%=56 元,由于
其现在的计税价格为 50 元,因此,税务机关可以在 50 元至 56 元之间核定。
(四)计税价格
已核定最低计税价