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长期股权投资29978第八章长期股权投资
铜陵学院会计学系丁新民
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8/13/2018
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目的要求通过本章学习,了解投资的概念与分类,掌握各类投资初始成本的计量与期末计量及会计核算方法。
重点难点各类投资的账务处理是本章学习的重点,也是本章学习的难点。
主要内容包括:长期股权投资初始计量,后续计量,处置。
教学手段讲授为主,辅以实例讲解,案例分析及讨论,课后练习。
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本章应关注的主要内容有:
(1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;(2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;(3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法;(4)掌握长期股权投资权益法核算;(5)掌握长期股权投资成本法核算;(6)熟悉长期股权投资处置的核算。
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投资:指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
投资可按不同标准进行分类
按持有时间的长短分:短期投资; 长期投资。
按不同的投资性质分:股权性投资;债权性投资; 混合性投资。
按不同的投资对象分:股票投资; 债券投资; 其他投资
按不同的投资目的分:交易性金融资产;持有至到期投资;可供出售金融资产;长期股权投资等。
企业会计准则按照投资的目的对投资进行分类,并设置相应的会计科目核算;在资产负债表中,各类投资分项单独列示。
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第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资及内容
1、长期股权投资
指企业准备长期持有的权益性投资。
2、内容
包括:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;
(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即联营企业投资;
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(4)企业对被投资单位不具有控制,共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、企业合并的概念与种类
1、企业合并
指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2、种类
(1)从合并方式分控股合并吸收合并新设合并
(2)以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类:
同一控制下的企业合并;
非同一控制下的企业合并。
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第二节企业合并形成的长期股权投资的初
始计量
一、初始计量原则及相关概念
1、初始计量原则
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账,初始投资成本,应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
2、企业合并
指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
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3、账户设置
设“长期股权投资”账户资产类按被投资单位进行明细核算,采用权益法核算的,下设
—成本
—损益调整
—其他权益变动明细科目
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二、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
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借:长期股权投资—某某(成本)(被投资
方所有者权益账面价值的份额)
应收股利
资本公积—资本(股本)溢价(或:贷记)
盈余公积(资本公积不足冲减时,
依次冲减留存收益)
利润分配—未分配利润
贷:资产类科目(或:资本公积)
银行存款
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