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第三章增值税纳税筹划
学习难点和重点
通过本章学习,掌握增值税的法律规定,明确纳税人征收范围;掌握增值税一般纳税人与小规模企业的规定;掌握增值税筹划的方法。
•第一节增值税纳税人的筹划
一、关于增值税纳税人的规定
1、定义:是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人,就其销售的货物或提供的应税劳务、进口货物的金额计税并实行税制抵扣的一种流转税。
2、分类:
1)一般纳税人:年销售额超过标准的从事货物生产和提供劳务的小规模企业和企业性单位账簿齐全、能够准确核算销项税、进项税,并能按照规定报送有关税务资料的,经企业申请,税务部门可以认定为一般纳税人。实行进项税抵扣制。
2)小规模纳税人:年销售额未超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位,不经常发生应税行为的企业。按照适用的简易税率3%计算缴纳增值税,不实行进项税抵扣制。
3、税率
17% 13%
4、征收率
3%、4%、6%
二、增值税纳税人筹划方法
(一)一般纳税人和小规模纳税人的筹划
一般纳税人和小规模纳税人比较而言,税负的轻重不是绝对的。增值税是按照增值额部分*适用税率进行缴纳的,小规模则是按照销售额*3%进行纳税的。应对纳税人的预计税负进行比较,合理确定,从而合理合法的选择税负较轻的纳税人身份。但是,值得注意的是:纳税人一旦被认定为一般纳税人,就不得转为小规模纳税人。
通过对无差别平衡点增值率(具体计算过程见51页)计算,可以得出无差别平衡点增值率:
•一般纳税人税率17%,%;%;
•一般纳税人税率13%,%;%;
因此,在选择方案时,就可以比较预计增值率和无差别平衡点增值率的大小,如果增值率低于无差别平衡点增值率,一般纳税人的税负低于小规模纳税人,应选用一般纳税人;反之,如果增值率大于无差别平衡点增值率,一般纳税人的税负大于小规模纳税人,应选择成为小规模纳税人。
案例 3-1;案例3-2
特别说明:
1、该方案在公司成立之前就要进行筹划,否则一旦认定为一般纳税人后,就无法改变为小规模纳税人。
2、公司财务利益的客观要求和企业客户的类型都关系到公司对于一般纳税人和小规模纳税人的选择。
(二)增值税纳税人和营业税纳税人的筹划
1、首先明确税法对混合销售行为和兼营行为的规定。
1)混合销售行为。
是指一项销售行为同时涉及到货物和非增值税应税劳务(营业税)。特点是:销售货物和提供非增值税应税劳务是有同一纳税人提供的。增值税细则规定:
除另有规定外,对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业型单位及个体工商户的混合销售行为,均视为销售货物,缴纳增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为,视为提供非增值税应税劳务,不缴纳增值税。
上述从事货物的生产、批发或零售的企业、企业型单位及个体工商户包含以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业型单位及个体工商户。销售额占总收入是否超过50%进行判定。
2)兼营非应税项目。
细则规定:纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或应税劳务和非增值税项目。未分别核算的,由主管税务机关核定货物或应税劳务额销售额。
3)兼营不同税率的