小企业会计准则第四章收入的核算.ppt

河北税务干部学校
孙晓辉
收入的会计核算及涉税处理
主要内容
收入概述
销售商品收入的确认和计量
提供劳务收入的确认和计量
视同销售收入的确认和计量
一、收入概述
(一)收入的概念
收入
是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
一、收入概述
根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。
按经营业务的性质
商品销
售收入
提供劳务
的收入
是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的收入。
一、收入概述
根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。
按照企业经营业务的主次
主营业务收入
其他业务收入
主营业务以外的其他日常活动所取得的收入,如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等获得的收入
企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
(一)销售货物收入; (二)提供劳务收入;
(三)转让财产收入;
(四)股息、红利等权益性投资收益;
(五)利息收入; (六)租金收入;
(七)特许权使用费收入;
(八)接受捐赠收入; (九)其他收入。
《中华人民共和国企业所得税法》第六条
企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
企业所得税收入及对应会计处理
《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。
收入总额
会计处理
(1)销售货物收入
(2)提供劳务收入
(3)转让财产收入
(4)股息、红利等权益性投资收益
(5)利息收入
(6)租金收入
(7)特许权使用费收入
(8)接受捐赠收入
(9)其他收入
主营业务收入
主营业务收入、其他业务收入
营业外收入、投资收益
投资收益
贷记财务费用、投资收益
其他业务收入、营业外收入
其他业务收入
营业外收入
营业外收入
《中华人民共和国企业所得税法》第七条
收入总额中的下列收入为不征税收入:
(一)财政拨款;
是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外;
(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
(三)国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的,经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
延伸理解:
政府性基金,是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定,为支持某项事业发展,按照国家规定程序批准,向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。如:铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金等。
行政性收费是指国家机关、司法机关和法律、法规授权的机构,依据国家法律、法规和省以上财政部门的规定行使其管理职能,向公民、法人和其他组织收取的费用。基金的特点是专款专用,专门支持某项事业发展,如:价格调节基金,教育费附加等。行政事业性收费一般为机关履行职能时提供了一定的服务而收取的款用,如:发票工本费等。
《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条
企业的下列收入为免税收入:
(一)国债利息收入(企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入) ;
(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益);
(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
(四)符合条件的非营利组织的收入(不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外)。
企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用,除另有规定者外,可以在计算企业应纳税所得额时扣除。