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不能给税收穿上隐身衣
作者: 李炜光 2011-09-29 10:36:35 来源:南方周末tent/63628
一般说来,价内税是计划经济制度的产物,而价外税是市场经济体制的必然。严格说来,中国根本就没有真正的价外税。
价外税与价内税
在国外有过购物经历的朋友都知道,店家商品标价签上的数字经常并不是购买者实际支付的价格,售货员打的购物小票上会多出一个数额来,这个实际支付款项与标价签上的数字之间的差额,就是Tax,即附加在商品价格之上的税收。按照税收学的分类,这种附加之税,名之曰“价外税”。
价外税和与它相对应的价内税,是商品和劳务税收的一种区分方法。一般说,凡税金作为商品和劳务价格组成部分的即为价内税,其计税价格是含税价格。我国现行税制中的消费税和营业税就是价内税。价内税的特点是税随价走,水涨船高,纳税者不易察觉,可隐秘地取得财政收入,计算也较为方便,对征税一方的好处显而易见,而税负,则全部由消费者承担。例如,消费税的14个税目,税率从3%—45%不等,如甲类卷烟的税率高达45%,生产者会将税负加进产品的价格中转嫁给消费者,谁吸烟,谁就承担了该件产品的全部税收,所以卷烟价格才会背离其价值那么远,这是人人知晓的常识。
凡税金附加在商品价格之外的,就属于价外税,这时的计税价格便为不含税价格。我国现行税制中的增值税就是一种价外税,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这些内容都在增值税专用发票上分别予以注明。在商品的零售环节,最终消费者在支付货款的同时,还须支付附加在商品价格以外的税款。在许多国家,这种附加在商品价格之上的税款都会以清晰的方式通知消费者。拿过购物小票(消费者购物时由商场或其它商业机构给用户留存的销售凭据),一目了然。
市场经济要求价外税
不少人认为,价内税、价外税只是两种不同的计税方法,与该国的经济体制无关。其实不然。一国选择什么样的税制,经常与其体制有着紧密的联系。一般说来,价内税是计划经济制度的产物,而价外税是市场经济体制的必然。
在计划经济体制下,产品价格完全由政府制定,人为地背离其价值是常态,其所导致的企业利润水平差异非生产者主观努力的结果,而是不同的价格政策所然。由于这种利润水平的差异会影响到生产者的行为,客观上就提出了平复高价政策给某些企业带来的超额利润的要求,于是在计税方法上也就必然选择价内税。因为只有价内税才能使税收对利润产生直接的挤压作用。
而在市场经济条件下,资源配置主要听市场的,价格指示器引导市场供求关系,任何对价格的人为干扰都会导致资源配置的低效,这在客观上就要求采用价外税。这是因为,市场经济条件下的产品价格能够比较准确地反映市场供求关系,无论价格高于还是低于价值,无论投资者的资本是转移进来还是另投他处,生产经营者获得的利润总能保持在一个大体的平均数上,也就无需税收进行调节了。税率的设计也应该是少档次的,甚至可以采用单一税率。这时的税收政策,也就能更多地体现出中性原则。显然,市场机制运行最需要的是这种类型的税收政策,而非其他。
价外税提醒消费者:你是纳税人
这是从理论上做的阐释,在实际运作中,价内税和价外税也存在明显区别,前者让人懵懵懂懂地纳了税还不自知,而后者却提供了某种可能,可