会计准则变迁研究的新思路
作为财务会计规范的企业会计准则是会计理论与实务的核心问题,同时也是会计理论研究一直关注的热点。国内外学者从不同角度、运用多种方法进行了广泛和深入的研究,结出了丰硕的研究成果。已有的研究大多以新古典经济学理论为基础对会计准则变迁进行研究,以会计准则需求与供给因素的不变为前提;但现实经济生活中,这些因素是处于不断变化之中的,恰恰是它们的变化,对会计准则的制定产生现实而又重要的影响。由此可见,会计准则变迁的新古典经济学分析难以拟合现实世界。
杜静然博士的《基于演化经济学理论的会计准则变迁研究》①一书,以生物学为隐喻的动态分析方法为基础,为会计准则变迁研究提供了一个全新的思路,展示了会计准则研究的新视野。在“以动态理论研究动态问题”这一视角下,我认为本书有以下鲜明特色:
第一,理论分析框架的构建。会计准则变迁符合演化经济学研究“选择单位”、“变异或创新”和“选择过程”的核心要素条件,运用演化经济学予以研究,建立了基于时空情境会计准则变迁的演化分析框架,既丰富了会计准则理论,也有助于提高会计准则执行的有效性。
第二,会计准则内生性变迁的诠释。运用自组织理论阐释了会计准则变迁的内生性本质和原理。运用演化博弈论分析了会计准则内生性变迁的具体动力、具体演化路径和变迁趋势。这些会计准则内生性变迁的研究结论,为会计准则的制定提供了具有借鉴意义的理论依据。
第三,对会计准则“自发演化与理性设计统一”变迁过程的论证。在内生性分析的基础上,考虑了人类的抽象思维能力、情感认知能力以及人类活动中的道德性精神活动等,利用强互惠理论,论述了理性设计在会计准则自发变迁中的重要意义,该研究结论对于会计准则的制定具有重要的理论指导意义。
第四,基于演化分析框架的我国会计准
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