03-购并后的合并财务报表.ppt

3 购并后的合并财务报表
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10/19/2018
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
主要内容
长期股权投资的会计处理方法
全资子公司合并后的合并报表
合并第一年
合并以后年份
非全资子公司合并后的合并报表
合并第一年
合并以后年份
成本法、同一控制等合并后的合并报表
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
第一节长期股权投资的会计处理方法
长期股权投资的初始计量:合并
后续计量:表决权比例
0 20% 50% 100%
成本法
权益法
实质:是否对被投资公司有重大影响或控制
合并报表
重大影响控制
共同控制
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
第一节长期股权投资的会计处理方法
成本法的特点
以初始成本计价
收到股利作为投资收益
权益法的特点
初始成本应当调整(判断:商誉or负商誉)
投资随被投资单位的权益变动而变动
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
权益法
被投资方
所有者权益变动
投资方按持股比例
投资账户
同时确认
利润
增
投资收益
亏损
减
投资损失
分配股利
减
银行存款
其他非当期损益导致的变动
增
资本公积
能计入投资收益吗?
如可供出售金融资产公允价值变动等
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
权益法的账务处理
长期股权投资
投资成本
银行存款
资本公积——其他资本公积
其他权益变动
损益调整
应收股利
投资收益
取得成本
负差
按持股比例确认投资收益
分回股利
被投资方公允价值变动等
营业外收入
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
权益法的投资收益
调整被投资单位账面净利润:
会计政策和会计期间:考虑重要性原则
将被投资公司实现的净损益调整为公允价值的净利润。
例如:
固定资产、无形资产的折旧额或摊销额
存货、减值准备金额
调整后的净利润x持股比例=投资收益
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
例1
A投资成本 3,000,000
B净资产公允价值 7,100,000
按比例,拥有40%
所取得的净资产公允价值 2,840,000
商誉 160,000
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
例1-持股比例40%单位:千元
投资成本
3,000
净资产账面价值
5,200
40%
2,080
差额
920
存货公允价值超过账面价值
500
40%
200
其他流动资产公允价值低于账面
-200
40%
-80
固定资产公允价值超过账面价值
1,500
40%
600
长期应付款公允价值低于账面
100
40%
40
小计
7,100
760
商誉
160
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Let your "Yes" be "Yes", "No", "No".
例1-公允