4合并日合并财务报表的编制.ppt

第四章合并日合并财务报表的编制
反映控股关系项目的抵销:
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销
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一、反映控股关系项目的抵销
☆母公司长期股权投资项目<—>子公司所有者权益项目
☆母公司投资收益项目<—>子公司利润分配项目
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二、举例说明
分两种情况讲解:
(一)全资子公司;
(二)非全资子公司。
注: 以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法进行了调整。
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例1: 2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100%股权,2006年年末B实现净利润10万元,当年未分配现金股利。2007年年末B实现净利润20万元,当年未分配现金股利。每年按净利润的10%提取盈余公积。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中:
(一)全资子公司
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2007年1月1日合并底稿(抵销前)
项目
母公司(A)
子公司(B)
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
利润表项目
营业收入
300
70
370
营业成本
230
30
260
投资收益
10
0
10
管理费用
30
20
50
其他费用
10
10
20
净利润
40
10
50
所有者权益变动表项目
未分配利润----年初
20
0
20
可供分配的利润
60
10
70
提取盈余公积
4
1
5
未分配利润----年末
56
9
65
投资收益=子公司本年的利润
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项目
母公司(A)
子公司(B)
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
现金
40
20
60
长期股权投资—B公司
30
0
30
固定资产
60
50
110
资产总计
130
70
200
负债
40
30
70
所有者权益项目
股本
20
15
35
资本公积
16
5
21
盈余公积
8
1
9
未分配利润
56
9
65
所有者权益合计
100
30
130
负债与所有者权益合计
140
60
200
2007年1月1日合并底稿(抵销前)
长期股权投资=子公司所有者权益
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(1)母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销:
借:股本 15(子公司)
资本公积 5(子公司)
盈余公积 1(子公司)
未分配利润 9(子公司)
贷:长期股权投资——对B公司的投资 30 (母公司)
子公司所有者权益
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(2)母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销:
借:投资收益 10(母公司)
未分配利润——年初 0(子公司)
贷:提取盈余公积 1(子公司本期提取)
应付利润 0(子公司本期分配)
未分配利润——年末 9(子公司)
子公司利润分配
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项目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
现金
40
20
60
60
长期股权投资—B公司
30
0
30
30
0
固定资产
60
50
110
110
资产总计
140
70
210
170
负债
40
30
70
70
所有者权益项目
股本
20
15
35
15
20
资本公积
16
5
21
5
16
盈余公积
8
1
9
1
8
未分配利润
56
9
65
9
56
所有者权益合计
100
40
140
100
负债