长期股权投资讲义.doc

第四章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
股权投资确认和计量如下图所示:
长期股权投资
①控制(对子公司投资,属于企业合并方式取得)
②共同控制(对合营企业投资)
③重大影响(对联营企业投资)
④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资
①同一控制:按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量,后续计量采用成本法
②非同一控制:按合并成本(付出对价的公允价值)进行初始计量,后续计量采用成本法
按付出对价的公允价值进行初始计量,后续计量采用权益法
按付出对价的公允价值进行初始计量,后续计量采用成本法
短期内赚差价:交易性金融资产
持有时间长:可供出售金融资产

【例题1·单选题】下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是( )。

B. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资
、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
【答案】D
【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按金融工具准则的有关规定处理。
长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。
取得方式
初始计量
企业合并方式
同一控制
被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。
非同一控制
付出资产的公允价值,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
企业合并以外的方式(除对子公司以外的长期股权投资)
付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
同一控制:账面价值
初始成本
其他:付出对价公允价值
二、企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则:不以公允价值计量,不确认损益。
同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
【例题2·计算题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2010年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元
借:长期股权投资 800
贷:银行存款 720
资本公积——资本溢价 80
(2)若甲公司支付银行存款900万元
借:长期股权投资 800
资本公积——资本溢价 100
贷:银行存款 900
如资本公积不足冲减,冲减留存收益。
教材P76【例4-1】 2006年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元,),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司的账面所有者权益的总额为6 606万元。
S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资,账务处理为:
借:长期股权投资 66 060 000
贷:股本 15 000 000
资本公积——股本溢价 51 060 000
【例题3·单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2010年6月1日,甲公司以银行存款1 450万元取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为 2 000万元,可辨认净资产公允价值为2 200万元。2010年6月1日,甲公司长期股权投资的入账价值为( )万元。
600 760 450 000
【答案】A
【解析】长期股权投资的入账价值