合并财务报表.ppt

2018/11/20
中南财经政法大学会计学院
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中南财经政法大学· 会计学院
级财务会计
级财务会计
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中
级财务会计
级财务会计
级财务会计
高
Advanced Accounting
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3 合并财务报表(下)
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Chapter 3
学习目标
掌握长期股权投资的成本法与权益法
理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响
掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
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第一节长期股权投资的会计处理方法
长期股权投资成本法核算
成本法的概念及其适用范围
成本法
是指投资按成本计价的方法。
成本法的适用范围
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
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成本法核算要点
按照初始投资成本计量
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益
投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回
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第一节长期股权投资的会计处理方法
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成本法核算账户设置
应收股利
投资收益
长期股权投资
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第一节长期股权投资的会计处理方法
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例1:
A公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元,C公司2007年实现净利润400 000元。
会计分录为:
借:应收股利 10 000
贷:长期股权投资——C公司 10 000
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第一节长期股权投资的会计处理方法
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若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300 000元
应收股利=300 000×10%=30 000元
应收股利累积数=10 000+30 000=40 000元
投资后应得净利累积数=0+400 000×10%=40 000元
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
会计分录为:
借:应收股利 30 000
长期股权投资——C公司 10 000
贷:投资收益 40 000
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第一节长期股权投资的会计处理方法
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若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450 000元
应收股利=450 000×10%=45 000元
应收股利累积数=10 000+45 000=55 000元
投资后应得净利累积数=0+400 000×10%=40 000元
累计冲减投资成本的金额为15 000元(55 000-40 000),因已累积冲减投资或本10 000元,所以本期应冲减投资成本5 000元。
会计分录为:
借:应收股利 45 000
贷:长期股权投资——C公司 5 000
投资收益 40 000
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第一节长期股权投资的会计处理方法
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若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360 000元
应收股利=360 000×10%=36 000元
应收股利累积数=10 000+36 000=46 000元
投资后应得净利累积数=0+400 000×10%=40 000元
累计冲减投资成本的金额为6 000元(460 000-40 000),因已累积冲减投资成本10 000元,所以本期应恢复投资成本4 000元。
会计分录为:
借:应收股利 36 000
长期股权投资——C公司 4 000
贷:投资收益 40 000
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第一节长期股权投资的会计处理方法
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