2013年会计实务课堂笔记(全)第七章长期股权投资.doc

第七章长期股权投资
本章非常重要,每年都出大题,集中在初始计量和权益法核算,可以与合并会计报表结合。
初始计量:
一、长期股权投资的概念
站在投资方(股东)和被投资方的角度,有四种关系:
①控制(母子关系,附营);②共同控制(合营);③重大影响(联营);④非控制、共同控制、重大影响,且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
【说明】对于股票投资来讲,如果形成了母子、合营和联营,那么都属于第七章的内容,如果没有达到这些共同控制和重大影响,但是在活跃市场上没有报价,也属于第七章内容;如果有报价,就是第六章的内容,划分的结果要么是交易性金融资产,要么是可供出售金融资产。
二、企业合并形成的长期股权投资
合并有三类,新设、吸收、控股合并,本章只说控股合并。
第一类是吸收合并,A+B=A,B的法人资格丧失;
第二类是新设合并,A+B=C,A和B的法人资格灭失,形成新的法人主体C;
在本章学的是股权合并,是通过股权达到的一种合并,A+B=A+B。B公司的报告主体发生了变化,是控股权的合并,是合并报表的主体发生变化。要清楚,整个企业控股权的合并时,合并报表是母公司编制,母和子是控制权的关系。
控股权发生变化是控制权的转移,意味着编制合并会计报表的主体发生变化,即被投资方的直接母公司发生了变化。
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资(第①类长投)
同一控制下的企业合并由于是集团内部控制权的转移,所以可能是非市场行为;因为同一控制下的企业合并可能是非市场行为,所以在同一控制下的企业合产中不允许谈公允价值,只能认账面数。
账务处理:
:长期股权投资(是被投资方的账面净资产×投资方的持股比例)
贷:付出的东西(账面数销账,资产、负债是账面价值,发行权益性证券是股本,股本都是面值=股数×1,固定资产走清理)
差额部分用“资本公积(溢价)”调整。
:
借:长期股权投资—A公司(是被投资方的账面净资产×投资方的持股比例)
贷:股本(面值,股数×1)
借贷方的差额部分用“资本公积(溢价)”调整。如果调到借方,溢价不足冲减的,依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资(第①类长投)
非同一控制下的企业合并正常是市场行为。非同一控制下的企业合并是市场行为,必须谈公允价值,而不能认账面数。
,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的投资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。(重点:直接相关费用不包括为进行企业合并发行的债券或承担其他债务承担的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,这个是企业筹资的成本,不能计入取得的投资的成本中)
非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,相当于非货币性资产交换。换取了股权投资,这时的股权投资是按换出资产的公允价值加上相关的直接费用为基础倒挤入账。
①发行权益性证券取得的:
借:长期股权投资……(合并成本倒挤的,不含筹资费用)
贷:股本(面值=股数×1)
资本公积(发行的权益性证券的公允价值-股本)