《个人所得税法》讲义.doc

2011修改后的《个人所得税法》解读
主讲老师:关岩
相对于其他税种,个人所得税与老百姓关系更密切,但计算也比较复杂。连大科学家爱因斯坦都说“世界上最难理解的是所得税。”
个人所得税法自1980年施行以来,在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了积极作用。
近年来,随着社会经济形势发展变化,人们生活、消费支出水平也不断的提高,于是现行个人所得税制逐渐暴露出一些突出问题。
比如工资、薪金所得税率结构较为复杂,低档税率级距较短,造成中低工资、薪金收入者税负累进过快;工资、薪金所得的减除费用标准偏低,给居民基本生活带来一定影响;生产经营所得税率的各档级距均较短,与工资、薪金所得相比税负偏重等。
按照中央关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求,此次改革立足现实情况,着重解决现行分类税制中存在的突出问题,切实减轻中低收入者税收负担,适当加大对高收入者的税收调节。缩小收入分配差距,所以有必要对个人所得税法做相应修改。
这次修改个人所得税法社会关注度很高,4月份人大公布个人所得税法修正案草案,并征集全社会意见,6月底以48号主席令的形式公布修改后的个人所得税法。
一、目前个人所得税法存在哪些问题,修改方向如何?
(1)现行分类税制模式难以充分体现公平、合理的原则。
根据所得项目分类按月、按次征收个人所得税,没有就纳税人全年的主要所得项目综合征税,难以充分体现公平税负、合理负担的原则。
按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则,个人所得税改革目标是建立综合与分类相结合的个人所得税制度。这对我国来讲是一种全新的税制,不仅需要重新设计税制要素,而且还要重新构建征管制度,征管方式将随之发生重大改变。为此,各部门必须相互配合,形成治税合力,共同构建税源监控体系。
但在社会配套条件和征管措施还不成熟的情况下,目前还不能仓促推出综合与分类相结合的税制,否则有可能造成税收收入大量流失,同时加剧征纳之间矛盾和纠纷,产生较大隐患和社会风险。为此,对现行税制先进行局部调整。
(2)税率结构较为复杂,工资、薪金所得税率级距过多。
税率包括超额累进税率和比例税率,超额累进税率中又有不同形式;现行工资、薪金所得九级超额累进税率存在税率级次过多、低档税率级距过短,致使中低收入者税负上升较快等问题。
(3)减免税优惠存在内、外籍个人减免税项目范围及标准不统一问题。
一是内、外籍个人扣除及减免税项目不统一,有悖税收公平原则。
二是在外籍人员减免税项目的具体扣除口径上,缺乏可操作的细则,给外籍人员避税提供了途径。
(4)税收征管手段及社会配套条件不适应税制发展的需要,存在一些制约税收征管的因素。
应大力推进以下几方面的建设:
①全面建立第三方涉税信息报告(或共享)制度;
②修订税收征管法完善自然人的征收、管理、处罚措施;
③建立纳税人单一账号制度;
④全面实行税务和金融机构联网;
⑤大力推广个人非现金结算;
⑥建立个人财产登记实名制度。
二、个人所得税法做了哪些内容的修改?
一是提高了“工资薪金所得”项目的减除费用标准,减除费用标准,由2 000元/月提高到3 500元/月。
二是调整了“工资薪金所得”项目的税率结构,由9级调整为7级,取消了15%和40%两档税率,将最低的一档税率由5%降为3%。
同时调整了各档次税率对应的级次级距:
第一级3%税率对应的月应纳税所得额由现行不超过500元扩大到1 500元,第二级10%税率对应的月应纳税所得额由现行的500元至2 000元扩大为1 500元至4 500元。
个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)
级数
全月应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
不超过500元的
5
0
2
超过500元至2 000元的部分
10
25
3
超过2 000元至5 000元的部分
15
125
4
超过5 000元至20 000元的部分
20
375
5
超过20 000元至40 000元的部分
25
1 375
6
超过40 000元至60 000元的部分
30
3 375
7
超过60 000元至80 000元的部分
35
6 375
8
超过80 000元至100 000元的部分
40
10 375
9
超过100 000元的部分
45
15 375
(注:本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)
个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)
级数
全月应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
不超过1 500元的
3
0
2
超过1 500元至4 500元的部分
10
105
3