合并财务报表.pptx

第一节合并财务报表概述
一、合并财务报表概念及其产生
合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
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二、合并财务报表的特点及其作用
三、合并财务报表的编制原则
(一)合并财务报表的种类
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。
(二)合并财务报表的编制原则



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第二节合并范围的确定
一、控制的概念
所谓控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
二、合并财务报表的合并范围
(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
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A
%
B

A
B
70%
C
70%
70%
%的股份
A公司间接拥有C公司70%的股份
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A
B
70%
C
30%
35%
30%
A公司直接和间接合计拥有C公司65%的股份
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(二)母公司控制的其他被投资企业
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:
,拥有被投资单位半数以上的表决权
,有权决定被投资单位的财务和经营政策


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在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:
(1)已宣告被清理整顿的原子公司
(2)已宣告破产的原子公司
(3)母公司不能控制的其他被投资单位
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【例题1·多选题】下列项目中,不应纳入其合并财务报表合并范围的有(  )。
A. 通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权
B. 根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策
C. 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员
D. 已宣告被清理整顿的原子公司

【答案】DE
【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位。
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【例题2·多选题】下列项目中,应纳入合并财务报表合并范围的有(  )。
A. 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
B. 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
C. 受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司
D. 合营企业

【答案】ABC
【解析】合营企业和联营企业不属于控制,不能纳入合并范围;受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,在这种情况下,该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定,应纳入合并范围。
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第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
一、合并财务报表编制的前期准备事项
(一)统一母子公司的会计政策
(二)统一母子公司的资产负债表日及会计期间
(三)对子公司以外币表示的财务报表进行折算
(四)收集编制合并财务报表的相关资料
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