建筑施工企业所得税纳税筹划研究.doc

第一章引言
一、研究的背景和方法
(一)研究的背景
2007年3月16日,第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》或新法),新法自2008年1月1日起施行。同时于1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》也废止使用。另外,国务院于2007年11月28日发布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》或条例),自2008年1月1日起开始施行。新的企业所得税法在纳税人、税率、应纳税所得额和税收优惠等方面与旧的企业所得税法存在诸多差异,这些差异为新法下企业进行纳税筹划提供了新的筹划空间。尤其对于中小企业来说,因为融资困难,所以进行适当的纳税筹划来减少企业税收负担是非常有意义的选择。因此当前,中小企业如何在新的企业所得税法下进行有效的纳税筹划便成为理论和实务界关注研究的重点问题。对中小企业进行纳税筹划的研究,有着重要的理论和实际上的意义:首先,有利于完善我国中小企业在纳税筹划理论和方法上的研究;其次,有利于提高中小企业者对纳税筹划的理解;再次,有利于中小企业进一步优化资源配置,提升企业的整体竞争力。从整体和长远看,所得税纳税筹划并不会减少国家的税收收入总量,反而可能会使国家的税收收入总量增加。因为纳税筹划是在国家法律的指引下进行的筹划行为,因此从整体和发展来说,纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策,实现国民经济健康有序和稳步发展,因为随着资源配置的逐渐优化和产业结构逐步合理化,国家的税收收入也将同步增长。
(二)研究的方法
对于任何企业而言,纳税筹划都是一个与之息息相关的闯题,也是一个实际操作性较强的课题,所以对纳税筹划的研究具有重要的应用价值,但是每一个纳税筹划方案的可行性还需实践加以验证。因此,在本课题研究过程中采用理论与实际相结合的论证方法,在进行筹划理论探讨之后,以A公司的实际纳税筹划工作作为案例加以分析,具体的说明了在新企业所得税法实施后建筑施工企业的纳税筹划措施。
第二章建筑施工企业所得税纳税筹划的概念和特征
一、建筑施工企业所得税纳税筹划的概念
建筑施工企业所得税纳税筹划是指建筑施工企业纳税人依据现行税法和国际税收惯例的规定,在法律法规许可的范围内,对于企业的各项经营活动进行安排,对多种方案进行优化选择的一种财务管理活动。在不妨碍正常经营活动的情况下,实现税负最小化和企业利润最大化的目的。其内涵主要包括两个方面:第一,纳税筹划是在合法的前提下进行的财务安排。第二,纳税筹划的目标是减轻企业的税收负担,纳税筹划与偷税、逃税、避税有着本质的区别,不违法是纳税筹划的本质特征。
我们可以看出纳税筹划具有事前筹划的原则。纳税人可以根据已经知道的税收法律法规的规定,在这个框架下,调整纳税人自身的经济活动,选择最佳的税务方案,获得最大的经济行为。对于税收行为,如果没有进行事先的筹划,若经济行为已经发生再进行安排,也就失去了所谓的纳税筹划的意义。
二、建筑施工企业进行所得税纳税筹划的必要性
对于企业来说,由于所得税不能税前抵扣,而是在企业利润总额的基础上缴纳的,在企业的各项税收中,占的比重较大,因此,对于建筑企业所得税进行纳税筹划有着重要的意义。
受到金融危机的影响,我国建筑企业受到以下影响:一是金融危机使得人民币升值、物价上涨、劳动力价格也在上涨,而建筑企业的成本中,原材料的成本占有很大的比重,加之劳动力的成本也在上涨,使得建筑企业的总成本在增大,在收入一定的情况下,企业的利润减少,有些企业甚至出现亏损;二是企业受到资金的影响,招标方不能按照约定的合同来支付款项,导致建筑企业无法和分包公司、材料供应商及时进行结算,进而影响工程的进度,为了减少建筑企业的税收成本,增加建筑企业资金的流动性,提高建筑企业的市场竞争力,对建筑企业进行纳税稠糊是非常必要的。
三、建筑施工企业所得税纳税筹划的可行性
对于建筑企业来说,由于工程施工量大,工程项目复杂,不仅使用了大量的固定资产,而且固定资产的价值都很高、种类也相对繁多,这中间比较重要的固定资产包括但不限于房屋及建筑物、机械设备、办公设备、运输设备,这些资产的总额占到所有资产总值的三分之一还要多。对于建筑企业来所,这么多的固定资产,相对来说,计提的折旧也是很多,为了获得固定资产折旧的抵税效应,我们可以对固定资产折旧进行纳税筹划。《企业所得税》对于固定资产折旧计提的规定,也为我们进行纳税筹划提供了可能性。
四、建筑施工企业的特征
(一)固定资产占资产总额的比例较大
建筑施工企业由于工程量大,工程项目复杂,所使用的固定资产不仅种类繁多而且价值很高,其中主要的固