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第四章长期股权投资
主要内容:
◆长期股权投资的初始计量
◆长期股权投资的后续计量
——投资收益的确定
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第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量的原则:P75
(一)初始计量原则:按初始投资成本入账
   企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理(“应收股利”),不构成取得长期股权投资的成本。
长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
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(二)长期股权投资的内容:P75
,即对子公司投资。
,即对合营企业投资。
,即对联营企业投资。
、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。
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二、企业合并形成的长期股权投资:P75
企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应区分企业合并的类型,分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并,从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看,最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。
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、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
借“长期股权投资——投资成本”;按照支付的现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值,贷“银行存款”等。
长期股权的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额(借贷双方的差),应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
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会计处理:
借:长期股权投资(持有被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(可能有,也可能没有)
贷:银行存款
(或非现金资产、负债科目——账面价值)
贷方差额:增加“资本公积——资本溢价或股本溢价”;
借方差额:冲减所有者权益,顺序为:
“资本公积——资本溢价或股本溢价”、
“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”
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,在合并日应按发行股份的面值总额作为股本,按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”,长期股权初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
借:长期股权投资(持有被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(可能有,也可能没有)
贷:股本(面值)
贷方差额:增加“资本公积——股本溢价”;
借方差额:冲减“资本公积——股本溢价”、
“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”
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P76 【例4-1 】20×6年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股(每股面值1元,),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司账面所有者权益总额为6 606万元。
分析:S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认S公司的长期股权投资:同一控制、发行权益性证券作为对价
借:长期股权投资(账面价值) 66 060 000
贷:股本—面值 15 000 000
资本公积——股本溢价 51 060 000
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(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
1. 非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
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◆对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或有关负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目。按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。