长期股权投资.pptx

长期股权投资310321第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则应按初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的:在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额:调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。3合并方以发行权益性证券作为合并对价:在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额:调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。4【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。(1)若甲公司支付银行存款720万元借:长期股权投资800贷:银行存款720资本公积—资本溢价805(2)若甲公司支付银行存款900万元借:长期股权投资800资本公积—资本溢价100贷:银行存款900如资本公积不足冲减,冲减留存收益6【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借:长期股权投资780(1300×60%)贷:股本600资本公积--股本溢价1807(二)非同一控制下的企业合并:购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。:成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。:成本为每一单项交易成本之和。,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。9无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资:实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。10非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本。