“营改增”后混经营企业中物流运输业务纳税筹划的研究.doc

“营改增”后混业经营企业中物流运输业务纳税筹划的研究摘要:“营改增”后,混业经营企业中运输业务成为企业纳税过程中关注的焦点。本文通过案例入手,针对混业经营企业中运输业务进行纳税筹划,计算该种情况下的平衡临界点,选择最优的纳税筹划方式,使得企业利润最大化。下载论文网关键词:纳税筹划;营改增;混业经营一、引言随着科学技术的不断发展和生产水平的不断提高,我国市场竞争不断加剧,商品经济已由卖方市场转向买方市场。在这种情况下,顾客成为竞争的关键。为了提高顾客的满意度,减少产品运输过程中的不确定性因素,赚取更多的利润,一般生产型企业不再满足于单一的商业模式,而是将供应链系统垂直整合,将生产循环价值链延伸至运输环节。财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改证增值税税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)规定:“混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。”企业既销售货物又提供运输业务的情况,满足了上述混业经营的条件。由于混业经营情况复杂,考虑的因素诸多,无论在理论上还是实务中都是值得探讨的问题。为此,本文以某生产企业为例,具体剖析“营改增”后混业经营中运输业务的纳税筹划。二、混业经营企业案例某生产企业以销售自产商品为主营业务,并自设非独立核算的运输车队。2017年5月,该生产企业销售给甲公司一万件产品,每件不含税售价为400元,不含税运费为10元/件(即最终不含税售价为410元/件)。其中,购买原材料可抵扣进项税为40万元,运输过程中的油料等消耗可抵扣进项税为6000元。为降低企业的运营成本,提高企业的利润,企业考虑成立独立核算的运输公司。假设拆分前后,企业运输业务收入、成本等因素不变,且不考虑其他的成本支出。三、纳税筹划分析 ,该生产企业同时存在不同税率的商品销售和提供应税劳务的情况,应当分别核算适用不同税率的销售额,否则则从高税率征收。显然,为了降低企业的税负,企业应选择分别核算销售额,并按适用税率缴纳增值税?款。假设在这种情况下,企业的增值税税额为T0,则: ■(万元) ,分别采用不同的增值税计算方法。因此,企业将自身运输业务拆分出来的过程中,需要考虑办理一般纳税人资格登记还是小规模纳税人的资格登记。(1)办理一般纳税人资格登记企业将运输业务拆分出去,新设运输公司后,有两种向购货方提供运输业务的方式可供选择。第一种方法是购买新成立的运输公司运输劳务,为顾客提供所购物品的运输业务,将物品运输到客户指定地点,并向该运输公司支付运费。在这种情况下,该生产企业和运输公司签署运输合同,由运输公司向该生产企业开具专用发票。根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定:“条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”因此,运输公司向该生产企业收取的运费应计入销售额一并计算增值税。假设在这种情况下,企业的增值税税额为T1,则: 运输公司应缴纳的增值税=