会计计量的关键 公允价值计量与成本计量.pdf

财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
会计计量的关键:
公允价值计量与成本计量
潘念萍胡阳
广西财经学院南宁 530003 西华大学管理学院成都 610039
渊冤
【摘要】会计计量是对会计要素的计量,其实质是选择恰当的会计计量模式对会计要素进行计量。选择不同的计量属
性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。计量属性的选择必须以公允价值为目标导向。
【关键词】计量属性公允价值成本计量
一、计量属性是会计计量模式的核心指取得资源时的原始交易价格;公允价值是指在公平交易中,
计量属性又称计量基础,是指被计量客体的可计量的某熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
一方面的特性或外在表现形式,或者是必须定量或计量的某所以,在初始确认时,如果缺乏相反证据证明交易不公平,则
一经济交易与会计要素的特性或外在表现形式。在市场经济已收付的现金或现金等价物(历史收入或成本)通常被认为是
条件下,会计可以从不同角度对客观存在的会计要素数量及公允价值。但在确定新起点时,相反证据就很容易找到,故历
其关系变动进行货币计量。比如从初始确认时计量即过去购史成本就不能认为是公允价值了。
买的价格、再次确认时计量即现时购买或出售的价格、未来可 2. 现行成本与公允价值。现行成本是指在本期重购或重
能发生时计量即未来交易的价格等。因此,计量属性的不同选置持有资产的成本,又称重置成本或现时投入成本;公允价值
择会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换
美国财务会计准则委员会(FASB)在 1984 年发布的第 5 或债务清偿的金额。有时为了重新确定一项资产的价值即在
号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中提出了确定新起点时,不可能进行现实的市场交易,只能假设资产是
五种可供选择的计量属性,即历史成本、现行成本、现行市价、从市场上购买所得,并参照同类或类似的市场交易价格来确
可变现净值、未来现金流量现值。这五种计量属性同时并存, 认其价值。在这种情况下,现行成本被等同于公允价值。
在实务中对同一项目或不同项目应根据不同情况采用不同的 3. 现行市价与公允价值。现行市价是指资产在正常清算
计量属性,因不同的计量属性的计量结果不同其公允性也不条件下的变现价值或现金等值,也称脱手价格;公允价值是指
同。五种计量属性使用的客观经济环境及计量效果见下表: 在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债
务清偿的金额。当企业在非破产清算、剥离资产以及企业购买
计量属性时态类型交易客观性相关性
法下编制合并财务报表等情况下时,采用现行市价(即市场价
历史成本过去购买实际
格扣除销售费用)比较公允。因为在这些情况下,现行市价既
现行成本现在购买假设强弱
能反映市场价格,又能反映没有进行市场交易的事实。
现行市价现在出售假设
4. 可变现净值与公允价值。可变现净值是指资产在正常
可变现净值现在出售假设弱强
经营状态下可带来的现金流入或将要支出的现金流出,又称
未来现金流量现值未来持有假设
预期脱手价格;公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易
二、公允价值是选择计量属性的目标导向双方自愿进行资产交换或债