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阴
从会计政策选择谈会计伦理建设
冉春芳
重庆科技学院重庆 401331
渊冤
【摘要】我国新会计准则的实施为企业管理者带来了更多的会计政策选择空间,而不同的会计政策会产生不同的经济
后果。基于此,本文认为,为了从根源上遏制会计政策选择失当行为,规范会计核算,避免管理者利用会计政策选择操纵利
润,确保会计信息更加客观、真实、准确,必须加强会计伦理建设。
【关键词】会计政策选择盈余管理会计伦理建设
会计政策选择是指在既定的可选择范围内(一般由各国根据《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》
的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定), 的规定,金融资产可以划分为四种类型,其中交易性金融资产
根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方和可供出售金融资产都按公允价值计量,但是两者对于采用
法、程序,进行定性、定量的比较分析,从而运用会计政策的过公允价值进行后续计量的会计处理却不相同,前者将公允价
程(李妹,2003)。由于企业管理者和大股东处于企业支配地值的变动直接计入公允价值变动损益,直接影响当期利润;后
位、拥有会计信息优势,而中小投资者、债权人、雇员、社会团者将公允价值的变动计入所有者权益,等以后处置该可供出
体等其他利益相关者获取会计信息处于弱势地位,这为企业售金融资产时再将其从所有者权益转入处置当期的投资收
管理者利用会计政策选择来实现自己的意图创造了条件。益。由于两者的后续计量方法不同,使得会计信息产生了很大
一、管理者成为会计政策选择的主体的差异,为上市公司进行盈余管理带来了方便,于是可供出售
1援管理者选择会计政策的动机。瓦茨和齐默尔曼认为管金融资产就成为上市公司进行盈余平滑的蓄水池。
理者作为资源投入运作的实际操作者拥有会计信息优势,管 3援会计政策选择的经济后果性。会计政策的选择会产生
理当局通过分红计划和平滑收益来对会计政策进行选择,以一定的经济后果性,这也是管理者之所以选择会计政策的目
实现自身利益的最大化。宋在科、王柱(2008)认为企业对管理的之一。雷光勇(2001)认为,会计或会计准则的经济后果是指
者的激励和约束通常是以与经营业绩紧密联系的管理报酬来各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非
实现的。由于利润是衡量业绩的主要指标,这为管理者利用会公平性转移而带来的社会性后果。瓦茨和齐默尔曼(1979)认
计政策选择操控利润来提高自身报酬提供了机会。为,不同的利益需求,导致了不同利益取向的会计理论,而不
管理者选择会计政策的动机主要有: 契约动机,管理者同利益团体的利益之争总是存在的,因此,一个使各利益主体
淤
为了避免经营业绩的大幅度波动对其职位和报酬的不良影都满意的会计理论体系是很难达成的。
响,常常会采取收益平滑策略; 迎合资本市场动机,投资者企业是各利益相关者的合约,每一个利益相关者都希望
于
总体上是风险厌恶型的,而企业业绩的大幅度波动会影响投会计政策以有利于他们自己的方式对会计信息进行确认和计
资者的投资信心,于是企业便设法平滑收益,以减少盈利波量,并披露满足他们所需要或者代表他们利益的会计信息。企
动,树立稳健经营和稳中有升的财务形象,从而迎合资本市