会计课件第2章.ppt

第 2 章金融资产
制作人:刘慧娟
金融资产
应收及预付款
其他应收及预付账款
交易性金融资产
货币资金
持有至到期投资
可供出售金融资产
制作人:刘慧娟
金融工具的概念
金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司: 乙公司:
(金融资产)
(金融负债)
(权益工具)
金融工具
制作人:刘慧娟
一、交易性金融资产的确认条件
近期内出售,在二级市场购入的证券,为赚取差价
金融工具组合的一部分,组合的目的是为了短期获利
衍生工具(套期工具、担保合同,公允价值难以可靠取得除外)
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
制作人:刘慧娟
二、账户设置
(1)交易性金融资产—成本
—公允价值变动
(2)公允价值变动损益(损益类账户)
(3)投资收益(损益类账户)
制作人:刘慧娟
三、账务处理
1、取得交易性金融资产
2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时
3、持有期间收到的现金股利或利息,一般情况下作为投资收益
借:交易性金融资产—成本(公允价值)
应收利息(或应收股利)
投资收益(交易费用)
贷:银行存款(支付的全部款项)
取得交易性金融资产
时,已宣告但尚未发
放的利息或股利
借:银行存款
贷:应收利息(或应收股利)
借:应收股利(或应收利息)
贷:投资收益
4、期末计价
借/贷:交易性金融资产—公允价值变动
贷/借:公允价值变动损益
制作人:刘慧娟
三、账务处理
5、出售交易性金融资产
借:银行存款
借或贷投资收益
贷:交易性金融资产—成本
借或贷交易性金融资产—公允价值变动
同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额。
借\贷:投资收益
贷\借:公允价值变动损益
以上两分录可以合并。
制作人:刘慧娟
【例2—1】 2007年3月1日,长江公司购入A公司股票,市场价值为1 500万元,长江公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为1 550万元,其中,包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元,另支付交易费用10万元。 2007年3月15日,长江公司收到该现金股利50万元。 2007年6月30日,该股票的市价为1 520万元。 2007年9月15日,长江公司出售了所持有的A公司的股票,售价为1 600万元. 要求:根据上述资料进行相关的会计处理。
(1)2007年3月1日,购入时:
借:交易性金融资产—成本1 5 000 000 应收股利 500 000 投资收益 100 000 贷:银行存款 15 600 000
(2)2007年3月15日,收到现金股利:
借:银行存款 500 000 贷:应收股利 500 000
(3)2007年6月30日,公允价值变动损益
借:交易性金融资产—公允价值变动200 000 贷:公允价值变动损益 200 000
(4)2007年9月15日,出售该股票时:
借:银行存款 16 000 000
贷:交易性金融资产—成本 15 000 000 —公允价值变动 200 000
投资收益 800 000
同时,
借:公允价值变动损益 200 000 贷:投资收益 200 000
制作人:刘慧娟
2010年1月1日,甲上市公司购入一批股票,,其中包含已经宣告的现金股利1万元,另支付相关费用2万元,,该项交易性金融资产的入账价值和影响当期损益的金额分别为()
100万元和3万元
102和2
99和2
103和0
制作人:刘慧娟
【例2—2】2007年1月1日,A企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,A企业将其划分为交易性金融资产。
A企业的其他资料如下:
(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20 000元;
(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为I l50 000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)2007年l2月31日,该债券的公允价值为I l00 000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息;
(6)2008年3月31日,A企业将该债券出售,取得价款I l80 000元(含l季度利息l0 000元)。
假定不考虑其他因素,则A企业的账务处理:
制作人:刘慧娟