长期股权投资核算方法.doc

浅析新准则下长期股权投资的核算方法
户-中国期刊网2009-1-15来源:《中小企业管理与科技》供稿文/姜代勇
[导读]长期股权投资的会计处理涉及到初始投资成本计量、以及成本法、权益法的核算。
摘要:长期股权投资的会计处理涉及到初始投资成本计量、以及成本法、权益法的核算。作者依据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进行了阐述。并对相关业务的会计处理进行了归纳和总结。
关键词:长期股权投资成本法权益法控制重大影响
0 引言
  新的长期股权投资准则与原投资准则相比,无论是核算范围还是核算方法都有比较大的变化。由于篇幅的关系,下面笔者仅对长期股权投资的后续计量等进行分析。
1 成本法
成本法是指投资以取得投资成本计价的方法。企业持有的长期股权投资,在下列情况下应采用成本法核算:投资企业能够对被投资企业实施控制;投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响。并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;被投资企业在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。成本法的会计处理:①购入长期股票时:借:长期股权投资——××企业,借:应收股利,贷:银行存款。②收到购买时含有的股利时:借:银行存款,贷:应收股利。③收到被投资企业分配投资前的利润:借:银行存款或应收股利,贷:长期股权投资——××企业。④收到被投资企业分配投资年度的利润:计算公式:=投资当年被投资企业实现的利润×投资企业持股比例×(当年投资持有份÷全年月份) ;=投资当年被投资企业实现的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。会计处理:借:银行存款或应收股利(A+B),贷:投资收益(A),贷:长期股权投资——××企业(B)。⑤收到投资年度以后的利润或现金股利:计算公式:=(投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资企业累积实现的损益)×投资企业的持股比例- 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本;=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额。会计处理:借:银行存款或应收股利,借或贷:长期股权投资——××企业(A),贷:投资收益(B)。注:A 为正数记贷方,A 为负数记借方。
2 权益法
当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算。权益法核算与原投资准则规定不同之处是:①权益法下要将长期股权投资的初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额比较,如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本;
②投资企业在确认影响又被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。具体分析如下:a比较初始投资成本与可辨认净资产的份额,不同时调整初始投资成本。初始投资成本大于可辨认净资产公允价值份额的不调整,如果小于编制如下调整分录:
借:长期股权投资
     贷:营业