一般纳税人增值税账务处理增值税实行价外税以后,首先存货成本中不再含税,购入货物中已支付的增值税额有确切的证明,为会计上单独核算提供了准确的依据;其次销售收入中不含税,交纳的增值税不再计入损益,与企业的经济效益不挂钩。一般纳税人企业(下简称企业)应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目; “应交增值税”明细科目中,应设置九项专栏,即:进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。科目的期末余额在借方,反映尚未抵扣的增值税; “未交增值税”明细科目,核算企业月终时从“应交增值税”明细科目转入的应交未交增值税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税;当月上交本月增值税,仍借记“应交增值税”明细科目(已交税金);当月上交上月应交未交的增值税,则借记“未交增值税”明细科目。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需设置“应交增值税”明细科目。如果是辅导期的企业还要“应交税金”科目下设置“待抵扣进项税”明细科目。一、“进项税额”的账务处理1、国内购进货物。企业在国内采购的货物,按照增值税发票上注明的增值税额:借:应交税费――应交增值税(进项税额)”材料采购/商品采购/原材料/制造费用/营业费用/管理费用其他业务支出贷:应付账款/应付票据/银行存款需要注意的是:如果购进货物未能取得专用增值税发票,则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得专用增值税发票有误,也不得作为扣税凭证,购货方有权拒收不符合规定的增值税发票,否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。2、接受投资转入货物。企业接受投资转入货物,应按照专用发票上注明的增值税额:借:应交税费――应交增值税(进项税额)原材料/库存商品贷:实收资本3、接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物,应按照增值税专用发票上注明的增值税额:借:应交税费――应交增值税(进项税额)”原材料/库存商品贷:资本公积4、接受应税劳务。企业接受应税劳务,应按增值税专用发票上注明的增值税额借:应交税费――应交增值税(进项税额)其他业务支出/制造费用/销售费用/管理费用贷:应付账款/银行存款5、进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额:借:应交税费――应交增值税(进项税额)材料采购/商品采购/原材料贷:应付账款/银行存款6、购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额:借:应交税费――应交增值税(进项税额)材料采购/商品采购贷:应付账款/银行存款注。如果的运输发票,则按运输费用的7%,计算进项税额。二、“已交税费”的账务处理。企业预(上)缴增值税时:借:应交税费--应交增值税(已交税费)贷:银行存款等收到退回多交的增值税时,作冲销的会计分录。注:这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况,不适用于当月计算,次月入库的正常计算纳税的账务。三、“销项税额”的账务处理1、销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额:借:应收账款/应收票据/银行存款/应付利润贷:应交税费――应交增值税(销项税额)产品销售收入/商品销售收入/其他业务收入发生的销售退回,作
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